房产税改革试点探索成果

2011年1月28日起，上海市、重庆市率先开展个人住房房产税改革试点，试点工作取得了一定的进展，积累了一定的经验，种种迹象表明：开征房产税提高了房产的保有成本，降低了空置率，有利于调节收入分配，增加地方税收，另外，房产税本身释放的信号使投资者对市场的预期和投资需求得到抑制，起到了警示作用。然而在开征的过程中也出现了诸多问题，使得房产税的扩围工作遭遇了重重阻力。

理论教育 2023-08-02

西方财产税的历史沿革：中国财产税改革研究成果

（一）财产税的起源——奴隶制时期财产税的历史非常悠久。在拉格什，财产税的负担是很轻的，但是当国家危机或者战争的时候，税率可能高达居民财产的十分之一。那时，财产税的课税对象主要是庄稼、牛羊、油、啤酒和土地。在古埃及，通用的税率是所有农作物的百分之十。值得一提的是，在恺撒大帝当权期间，由于担心人民未尽全力从事生产活动，恺撒对税收体系进行了调整，其中的一个改进就是对土地税的修正。

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私有财产权与税收国家的关系：中国财产税改革研究

虽然私有财产权本身代表对物享有占有、使用、收益和处分的绝对权利，但是自然状态下的私有财产权实际上缺乏对抗他人的强制力。社会契约论者所强调的正是国家在私有财产权保护中的主体地位。私有财产权是先于国家产生的自然权利，而国家的产生却正是基于对私有财产权保护的需要。在私有财产权未得到尊重和承认的情况下，纳税人也必然缺乏获取收入、保有私人财产和购买力的动力，这正是财产税的客观要素。

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中国财产税改革及土地财政问题解决方案

随着近年来房地产市场的畸形繁荣，土地出让金往往出现天价，地王屡见不鲜，地方政府坐收渔利，但是对土地财政的依赖无异于发子孙财，因为土地毕竟是不可再生资源。各国开征房产税一般都将其纳入地方税种。

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中国财产税改革：地方税体系必然存在

从理论上来说，地方税体系的存在具有必要性，其依据在于以下几方面。（一）公共产品需求的差异性要求构建地方税体系满足人们需要的产品可以分为公共产品和私人产品，私人产品具有排他性和竞争性，而公共产品具有非排他性和非竞争性。中央税的存在是为满足中央政府履行职责的需要的，地方税的存在则保证了地方政府在履行地方事务时有充足的资金。

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中国奴隶制时期的产权制度及财产税改革研究

（一）古希腊时期的产权制度产权随着私有制的产生而出现。古希腊时期，人们对产权已经有了相当的认识，且早就已经意识到财产对于维持社会公平及稳定的重要性。在雅典，普遍承认财产私有制，财产也成为政治权利的敲门砖。（二）古罗马时期的产权制度率先在法律领域讨论产权概念的，是古罗马时期的法学家。与古罗马同一时期的日耳曼民族是英美法系产权制度的鼻祖。在这一时期，日耳曼社会都没有分化出真正意义上的私有财产权。

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中国财产税改革：以民生为出发点设计房产税

为民生计，房产税税制设计必须体现普遍征收、负担较轻、部分优惠的原则。这样界定是将纳税人的所有房屋、建筑物涵盖到房产税的征税范围。以体现房产税公平纳税理念的具体贯彻。通过年复一年征收房产税，纳税人持有房产的成本将不断增加。对于纳税人因死亡遗留的房屋，以遗嘱执行人或继承人为税款代扣代缴义务人。纳税人在进行房产税申报时，对于居民企业或非居民企业，以税法确定的独立的纳税人主体为申报单位。

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中国财产税改革研究：不动产税的作用与形式

因此，财产课税就是财产占有课税，相应地，狭义的不动产税即不动产占有税也就是不动产的财产税。而且不动产税已成为世界绝大多数国家财产课税的主要形式，开征率高达71.43%，其课税对象主要包括土地、房屋等不动产，而且课征范围在许多国家已由城市延伸到了农村。

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封建制度时期的中国产权制度演变

因此，当时的英国也不存在完全意义上的私有财产权，但通过保有制度，佃农拥有了以利用土地为内容的私人财产权。庄园成为独立的小王国并自给自足，私有财产权在庄园内部依然存在。财产所有者对其财产享有绝对的所有权，但这种权利必须建立在使社会受益的基础上。

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中国财产税改革研究：征收对象及类型分析

（一）征收类型的划分通常，财产税的征税对象包括所有的财产——住宅用财产、商业用财产、工业用财产以及农用财产。一些类别的财产是免税的，有些只征收土地税。世界上经济发展程度不同的国家也采取着不太相同的做法，比如大部分发达国家都对土地和建筑物一起征收房地产税，如美国、加拿大、英国等。

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中国财产税改革及征管配套措施

目前，发达国家在个人财产的登记制度和评估机制方面取得的成果值得关注。完善个人财产登记制度，能够更加及时准确地掌握财产税纳税义务人的财产状况，便于对税源进行监控，对未来税源的发展进行预测。发达国家的财产登记部门大多会建立针对纳税义务人和应税财产的数据库、信息查询系统和网上纳税自行申报系统，不论是政府还是居民个人都能从中实时有效地获取相关的财产税法律法规、财产信息和征管资料。

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中国财产税改革研究：资本主义时期的产权制度

（一）资本主义形成和巩固时期的产权制度这一时期的产权思想是“自由主义”的自然法思想。在英国，随着资本主义手工业的兴起，对外贸易得到较快发展。因而，这一时期的私有财产权带有浓厚的革命主义色彩。但是，资本主义的发展却受到封建主义残余的严重束缚。（三）垄断资本主义时期进入垄断资本主义以后，私有财产权思想是“财产权不可侵犯”思想。

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中国财产税改革研究——财政分权与财政联邦主义

在西方财政理论中又称财政联邦主义，指中央政府给予地方政府一定的税收权和支出责任范围，允许地方政府自主决定其预算支出和收入规模和结构。马斯格雷夫进一步指出在中央政府和地方政府之间采取必要的分权是可行的，限定的分权可以通过税种在各级政府间的分配固定下来，从而赋予地方政府相对独立的权力，这种分税制又可以称为“财政联邦主义”。

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中国财产税改革：清费改税，合并税种，简化税制

以土地出让金为例，土地出让金指县级以上人民政府代表国家以所有者的身份，将一定年限内的土地使用权让与土地使用者，土地使用者按规定的标准向国家缴纳的金额。因此可以将保有环节的房产税、城镇土地使用税合二为一，使其成为一个隶属于物业税的新税种，从而实现税种的简化和内外税制的统一，改变目前财产税制“重流转，轻保有”现状。

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完善救济制度助力中国财产税改革

对不动产纳税人的法律救济制度能保障纳税人申诉、复议、诉讼等权益。完善的财产登记制度能够对税源的状况和变化趋势进行实时的追踪，实现对税收征管相关信息的全面收集，有效地防止税收流失和偷税漏税行为。目前，我国财产课税以不动产为主，应积极与国际接轨，在税收征管的具体实践中，实现我国不动产登记制度的完善。其四，尽快构建不动产查询机制，以此实现对不动产登记的结果的监督。

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美国、加拿大房产税立法成果

美国的房产税并入其财产税一并征收。美国房地产税的征收是以受益论为基础的，它同时对生产经营用房产增及个人居住用房产课税，且个人居住用房税收占很大的比例。与美国类似，加拿大的房地产税也是纳入在财产税体系之中的，它同时也是加拿大最古老的税种之一。加拿大中央政府不直接介入房地产税管理，房地产税主要由地方政府受益。

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