审计：概念和种类简介

审计是一项具有独立性的经济监督活动。财务报表审计通常由注册会计师实施；审计报告用户包括管理部门、投资人、银行、债权人、财务分析师和政府机构等。合规性审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。合规性审计的结果通常报送给被审计单位管理层或外部特定使用者。

理论教育 2023-05-31

了解信息系统与沟通——优化为信息系统与沟通的认知与掌握

在了解与财务报告相关的信息系统时，注册会计师应当特别关注由于管理层凌驾于账户记录控制之上或规避控制行为而产生的重大错报风险，并考虑被审计单位如何纠正不正确的交易处理。注册会计师还应当了解管理层与治理层之间的沟通，以及被审计单位与外部的沟通。小型被审计单位的信息系统与沟通在小型被审计单位中与财务报告相关的信息系统和沟通可能不如大型被审计单位正式和复杂。

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PPS抽样的设计与使用方法

定义抽样单元PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法。PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。本章仅介绍PPS抽样中的系统选样法。表12-12预计错报的扩张系数由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，第二种方法直接使用控制测试的统计抽样样本量表。例如，注册会计师为一个账面金额为500 000元的总体设计PPS抽样，且评估的可容忍错报为15000元，预计总体中的错报为2 500元。

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审阅报告：如何提高质量？

收件人收件人是审阅报告的致送对象。需要注意的是，审阅报告中提及的所审阅财务报表的名称、日期或涵盖的期间应与报告后所附的经过管理层批准报出的财务报表一致。注册会计师的签名和盖章审阅报告应当由注册会计师签名并盖章。报告日期审阅报告应当注明报告日期。审阅报告的日期是指注册会计师完成审阅工作的日期，不应早于管理层批准财务报表的日期。为了避免审阅报告的误用，审阅报告一般应与已审阅的财务报表一并使用。

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识别和评估重大错报风险的审计程序优化建议

考虑识别的风险是否重大风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。

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总体应对措施：全面优化方案

注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施。在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解考虑到熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息做出虚假报告的行为，注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。

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预付款项审计：重点与方法

▲检查预付款项是否存在贷方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重新分类调整。对未发询证函的预付款项，应抽查有关原始凭证。▲检查预付款项坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。▲通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价预付款项坏账准备计提的合理性。▲确定预付款项坏账准备的披露是否恰当。

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总体要求：优化文章标题，让它更具吸引力和可读性

承接业务的一般要求在执行特殊目的审计业务时，注册会计师实施的审计程序的性质、时间和范围因业务具体情况的不同而存在差异。审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。在这种情况下，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。

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2020年验资报告第06期

验资报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送验资报告的对象，一般是指验资业务的委托人。验资报告意见段应当说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。验资报告应当由两名注册会计师签名并盖章。验资报告日期是指注册会计师完成审验工作的日期。

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签订业务约定书的注意事项

注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息。注册会计师执行财务报表审阅业务，并非是为了揭示错误、舞弊和违反法规行为。注册会计师实施审阅程序最终形成的是审阅结论，没有实施审计，因此不发表审计意见。委托人或其他使用人如果要求注册会计师提供财务报表审计服务，需要与会计师事务所另行签订审计业务约定书。

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保障程度的优化方案

注册会计师在预测性财务信息审核业务中对不同事项提供不同的保证程度。因此，当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师仅提供有限保证。对这一事项，注册会计师通常提供合理保证。注册会计师应当注意区分不同性质的保证及其各自的适用范围，避免混淆。

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西方注册会计师审计的起源和发展

西方注册会计师审计的起源独立审计起源于16世纪的意大利。注册会计师审计的形成18世纪下半叶，随着股份有限公司的兴起，公司的所有权与经营权进一步分离。斯耐尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立审计师的正式诞生。1885年，又对《公司法》进行修订，规定股份公司的账目必须经董事会以外的人员审计。在这一时期，英国注册会计师审计得到了迅速发展，并对欧洲、美国及日本产生了重要影响。

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注册会计师的胜任能力要求

注册会计师的专业素质，是指注册会计师为实现胜任能力而应当具有的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度。专业知识注册会计师应当具备足够的专业知识，以便能够在日益复杂、不断变化的职业环境中胜任工作。在取得执业资格时，注册会计师应当已经具备最高层次的智力技能。

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针对管理层控制风险的实施程序优化方案

管理层所在的地位和所拥有的职权，决定了有机会凌驾于为防止舞弊而设计的控制程序之上，并可能直接或间接地操纵会计记录或提供虚假信息。既然管理层凌驾于控制之上的风险属特别风险，那么注册会计师应该实施怎样的程序？如果注册会计师基于所获取的审计证据认为管理层存在某种偏向，则应当评价该会计估计所处的具体情形是否表明存在舞弊导致的重大错报风险。

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探究抽样与非抽样的风险

抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。信赖过度风险和信赖不足风险在实施控制测试时，注册会计师要关注的两类抽样风险是信赖过度风险和信赖不足风险。抽样风险与非抽样风险的控制为了将审计风险降至可接受的低水平，注册会计师应当从抽样风险和非抽样风险两个方面进行控制。

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存货计价测试优化方案

存货计价测试的一般要求监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。存货成本的计价测试存货成本审计主要包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计等内容。

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