《分类分批实施通知》对内部控制研究的影响

监管部门制定《分类分批实施通知》有着深刻的理论基础作为支撑。2012年《分类分批实施通知》的颁布为本研究提供了天然的准自然实验条件。但不容忽视的问题是，在2012年《分类分批实施通知》实施以后内部控制信息披露已进入强制性披露阶段，因而不能简单地依据信息披露与否来判断内部控制质量的高低。

理论教育 2023-05-21

稳健性检验结果表明：非国有企业样本在三种带宽下都通过了稳健性检验

我们单独挑选出主板上市非国有企业样本，采用断点回归进行稳健性检验。表4-6三种带宽下的非参数局部线性稳健性检验注：***、**、*分别表示在1%、5%、10%水平上显著。

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内部控制经济后果研究的创新点与稳健性检验

本书的创新点可归纳为以下三点。本书的研究不仅丰富了内部控制经济后果的研究内容，还拓展了内部控制质量、盈余管理与审计费用影响因素的相关研究。2012年《分类分批实施通知》的颁布为本书的研究提供了良好的准自然实验条件。此外，本书还采用断点回归、安慰剂检验、内生性检验等作为稳健性检验，进一步确保了研究结论的稳健性与可靠性。

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分类分批实施通知的双重差分检验结果与分析

表4-5《分类分批实施通知》与内部控制质量的双重差分检验结果续表注：第列表示在没有控制变量的情况下双重差分的回归结果，第列与第列表示加入控制变量后的回归结果；括号中的数字为双尾检验的t值，其中第列与第列的标准误差经过企业群聚效应调整，第列的标准误差经过White异方差调整；*、**、***分别表示回归系数在10%、5%、1%的置信水平下显著。

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影响诉讼风险防范的内部控制机制分析

4.5.1.2《分类分批实施通知》、诉讼风险机制与内部控制质量从诉讼风险的角度来讲，内部控制制度并不是一种“自发秩序”“自我实施”的内生博弈规则，那么，它是通过什么机制来约束实施企业对制度的遵从呢？

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描述性统计：真实盈余管理指标分析结果

表5-2真实盈余管理指标分年度描述性统计续表表5-3列示了主要变量的描述性统计结果。AB_PROD_ROA均值和中位数分别为-0.0715和-0.0619，均在0附近波动，表明上市公司通常向下操纵异常性生产成本。RM_ROA的均值和中位数分别为-0.140和-0.119，意味着整体来说上市公司更倾向于向下操纵真实活动来进行真实盈余管理，这与现有的研究基本一致。

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边际递减规律检验结果：审计费用增长出现逐年递减现象

表6-15列示了检验结果，我们发现，交互项TREAT×AFTER1的相关系数为0.310，在1%水平上显著为正，交互项TREAT×AFTER2的相关系数为0.290，在1%水平上显著为正，交互项TREAT×AFTER3的相关系数为0.285，在1%水平上显著为正，表明《分类分批实施通知》颁布后，审计费用的增长效应出现了逐年递减的现象，即满足边际递减规律。

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研究发现：缺乏完整性

尽管本书在分类分批强制实施内部控制制度的经济后果方面取得了较为稳健的经验证据，但是在研究过程中依然存在以下不足之处。其一，《分类分批实施通知》是2012年颁布的一项外生事件，这里不能忽视的一个事实是，在同一年内还可能有其他外生事件对实证结果产生干扰，如2012年的八项规定等。经统计，853家公司2012年度营业总收入为202974亿元，占我国2012年国内生产总值519322亿元的39%，具有较强的代表性。

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企业内部控制规范体系与质量的相关性研究

本节分为两个部分，第一部分是对现有关于内部控制规范体系建设与企业内部控制质量的文献进行梳理与总结，这对本书的研究提供了文献支持。对于内部控制规范体系建设与内部控制质量间相关性的研究，本书将从代理问题、内部控制信息披露和诉讼风险这三个视角展开文献综述。通过研究SOX 404条款发布后执行企业特征变化，他们得出结论，与匹配的同一行业企业相比，披露了内部控制缺陷的企业通常存在更加严重的代理问题，其经营业绩也更差。

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内部控制与真实盈余管理的相关性研究及其实证方法的改进

从上文的文献综述可知，由于美国从2002年开始就强制要求上市公司全面执行内部控制规范体系，因而国外学者对内部控制与真实盈余管理的相关性的研究比较丰富，其主要的研究结论是SOX法案的颁布激励了管理层的真实活动盈余管理行为。本书在已有文献基础上做出实证方法上的改进，在实证研究中，双重差分和断点回归是当前利用微观数据进行政策评估的重要方法。

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审计费用及其影响因素

审计费用指审计产品供需双方依据一定标准协商后确定的审计产品价格。2010年，国家发展改革委员会与财政部联合发布了《会计师事务所服务收费管理办法》对影响审计费用的因素进行具体化。漆江娜等研究发现，国际四大会计事务所审计收费显著高于本土事务所。此外，程昔武等还发现，在民营上市公司中，会计—税收差异与事务所审计收费显著正相关，而国有控股上市公司并不显著。

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制度变迁理论及其三大理论基础

制度变迁理论起源于新制度经济理论，新制度经济学派的创始人罗纳德·哈里·科斯提出了交易费用这一被古典经济学派忽视的概念，进而引发了学界对制度及制度变迁问题的研究，其中最具代表性的学者是道格拉斯·C.诺斯和林毅夫。随后，诺斯在《制度变迁的理论：概念与原因》一书中又提出了影响制度变迁的三大理论，包括产权理论、国家理论与意识形态理论，这三大理论构成了制度变迁的理论基础。

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信息披露缓解委托代理信息不对称问题

本书将信息不对称理论的主要内容概括为以下两个方面。为应对信息不对称问题，市场监管部门通常采取的办法是通过财务报告的方式来加大信息披露力度。内部控制信息由管理层对外披露，随后这些重要的企业信息会接受市场监管部门与审计师的双重监管，最后委托人可利用这些高质量信息对代理人的受托责任进行评价，这一过程有效缓解了委托人与代理人的信息不对称问题。

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公司规模和审计质量对激励效应的影响研究

进一步，我们区分了公司规模和审计质量，以检验公司横截面差异对政策效应的影响。表5-13公司横截面差异对“激励效应”的影响续表注：括号中的数字为双尾检验的t值；第至第列列示的是标准误差经过企业群聚效应调整后的结果；*、**、***分别表示回归系数在10%、5%、1%的置信水平下显著。

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研究企业内部控制质量和会计信息治理功能

鉴于此，本书的研究内容主要包含以下三个部分：第一，《分类分批实施通知》能否有效提升企业的内部控制质量。据此，本书界定了研究内容，即内部控制的成本效益性和会计信息治理功能，并提出了三个研究问题，即2012年《分类分批实施通知》的颁布是否提升了企业的内部控制质量？

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企业内部控制对真实盈余和审计费用的影响：基本思路与实证研究

本书主要以企业内部控制质量、真实盈余管理和企业审计费用为出发点，考察分类分批强制实施内部控制制度的经济后果与影响机制，研究的基本思路归纳如下。据此，本书以财政部、证监会2012年联合制定的《分类分批实施通知》作为外生事件，实证检验了我国内部控制制度可能引发的经济后果。

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