一般计税方法应纳税额的计算

（全面掌握）
　　一般纳税人采用当期购进扣税法计算本月应纳增值税额：
　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
　　围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。
　　

知识点：销项税额的计算
　　考情分析：每年计算性题目有考点
　　一、销项税额 
　　销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额，其计算方法为：
　　销项税额＝销售额×税率

　　二、销售额的确定：
　　（一）一般销售方式下的销售额
　　销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。
　　1.销售额中包括：价款和价外收入
　　【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。
　　2.销售额中不包括：
　　（1）受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；
　　（2）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的；
　　（3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；
　　（4）销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。

　　（二）特殊销售方式下销售额的确定：
　　1.折扣折让方式销售：

3种折扣折让

税务处理

说明

折扣销售
 （商业折扣）

折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票“金额”栏上注明）  

①目的：促销
 ②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除

销售折扣
 （现金折扣）

折扣额不得从销售额中减除

目的：发生在销货之后，属于一种融资行为

销售折让

折让额可以从销售额中减除

目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿

　　【例题·计算题】某设备生产企业，设备不含税价款300万元，考虑到与购买方长期合作，给予5%价格优惠（开一张发票）；由于购货方及时付款，给予2%的销售折扣，实收279.3万元。

『正确答案』销项税额＝300×（1-5%）×17%＝48.45（万元）

 2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。     

　　【例题·计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2015年3月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。

『正确答案』
 　　百货商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额＝（10.53－5.85）÷（1＋17%）×17%
 　　＋2.34÷（1＋17%）×17%＝1.02（万元）
 　　百货商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税＝ （10.53－5.85）÷（1＋17%）×5%
 　　＋2.34÷（1＋17%）×5%＝0.3（万元）

 　3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

　4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
　　5.包装物押金处理：
　　（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。
　　（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。
　　征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。
　　（3）酒类产品：
　　啤酒、黄酒：按是否逾期处理；
　　啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。     

　　【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。

『正确答案』销项税＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.60（元）

　　【考题·综合题节选】（2011年）某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为：
 　　借：其他应付款——押金 　　10000
 　　　　贷：其他业务收入　　　　　 10000
 　　要求：针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。

『正确答案』
 　　商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税。
 　　增值税的销项税额＝10000÷1.17×17%＝1452.99（元）
 　　商场账务处理不正确，更正如下：
 　　冲销错账：
 　　借：其他业务收入 　　　　　　　 10000
 　　　　贷：其他应付款——押金　　　　　　　　 10000
 　　重做正确处理：
 　　借：其他应付款－押金　　　　　　10000
 　　　　贷：其他业务收入 　 　　　　　　　8547.01
 　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税）1452.99

 6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：

销售情形

税务处理

计税公式

（1）销售2008年12月31日以前购进的固定资产（购进时未抵扣进项税额）

按简易办法：依3%征收率减按2%征收增值税  

增值税＝售价÷（1＋3%）×2%

（2）销售自己使用过的2009年以后购进或者自制的固定资产（购进时已抵扣进项税额）

按正常销售货物适用税率征收增值税

增值税＝售价÷（1＋17%）×17%

（3）发生已使用过的固定资产视同销售行为

无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额

增值税＝净值×17%

（4）营改增纳税人

销售已使用的未抵扣进项税的固定资产

依3%减按2%征收

销售已使用的已抵扣进项税的固定资产

按适用税率征收

　　【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2015年10月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理：（1）销售已使用多年的设备（未抵扣过进项税额），取得收入9200元；（2）销售2012年12月购入的设备一台（已抵扣进项税额），开具普通发票价款为90000元；  （3）将2013年12月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，投资时无法确定销售额。

『正确答案』
 　　应纳增值税＝9200÷（1＋3%）×2%
 　　＋ 90000÷（1＋17%）×17%
 　　＋﹝200000－200000÷10 ÷12×（12+10）﹞×17%
 　　＝41022.23（元）

 7.直销企业增值税处理：

销售额确定：
　　①直销企业——直销员——消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用
　　②直销企业（直销员）——消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用 

　　【考题·综合题】某百货商场最近正在筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：
 　　方案一，商品八折销售；
 　　方案二，购物满1000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）；
 　　方案三，购物满1000元者返还现金200元。
 　　假定：以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数；销售利润率为25%，即销售1000元的商品，其购进价为750元。
 　　要求：以消费者同样购买一件价值1000元的商品为例，就上述三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。

『正确答案』
 　　方案一（8折）：
 　　应纳增值税＝1000×80%÷1.17×17%－750÷1.17×17%＝7.27（元）
 　　销售毛利额＝1000×80%/1.17－750÷1.17＝42.74（元）
 　　销售毛利率＝销售毛利/销售收入＝42.74/（1000×80%/1.17）＝6.25%
 　　方案二（满1000元赠送价值200元的商品）：
 　　应纳增值税＝1000/1.17×17%＋200/1.17×17%－750/1.17×17%－150/1.17×17%＝43.59（元）
 　　销售毛利额＝1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17×17%＝56.41（元）
 　　销售毛利率＝56.41/（1000/1.17）＝6.6%
 　　方案三（满1000元者返还现金200元）：
 　　应纳增值税＝1000/1.17×17%－750/1.17×17%＝36.32（元）
 　　销售毛利额＝1000/1.17－750/1.17－200＝13.68（元）
 　　销售毛利率＝13.68/（1000/1.17）＝1.60%
 　　结论：方案二的毛利额、毛利率最高。

　　（三）营改增纳税人销售额的特殊规定——差额计税
　　1.融资租赁：经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务：
　　（1）提供融资性售后回租的有形动产租赁：
　　以取得的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（说明：本金为合同约定；无合同，为实际收取本金）
　　（2）提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁：
　　以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的余额为销售额。

　　2.电信业：
　　中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。
　　3.交通运输服务：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
　　4.现代服务：
　　（1）客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。
　　（2）提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费（不得开具增值税专用发票）后的余额为销售额。
　　（3）国际货物代理运输：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余额。
　　纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
　　有效凭证：发票、境外签收单据、完税凭证、承租方发票、财政票据等。

（四）视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：

（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；
　　（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；
　　（3）按组成计税价格。
　　组价的特殊使用——有售价，但也要核定价格或组价
　　销售额确定顺序：
　　

　　【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，2015年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。

『正确答案』
 　　购入时进项税额＝5.1（万元）
 　　赠送时销项税额＝30×60%×17%＝3.06（万元）

（五）含税销售额的换算：
　　（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋税率）
　　含税价格（含税收入）判断：
　　1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）
　　2.分析行业；（零售行业要换算）
　　3.分析业务；（价外费用等）
　　4.营改增的行业。

　　知识点：进项税额的抵扣 
　　考情分析：每年计算题、综合题中有应用性考点 
　　进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 
　　准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：
　　
　　一、以票抵扣
　　（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票 
　　（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、税局代开专用发票）上注明的增值税额。 
　　（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 
　　（三）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。

　　
　　二、计算抵扣——购进免税农产品
　　（一）基本规定

项目

内容

税法规定

购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税

计算公式

1.一般情况：进项税额＝买价×13%
 2.特殊情况——收购烟叶 
 考虑烟叶的价外补贴（10%）、烟叶税（20%）  

　　【例题·计算题】某食品厂2015年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。

『正确答案』
 　　进项税额＝50000×13%＋2000×11%＝6720（元）
 　　采购成本＝50000×87%＋2000＝45500（元）

  　　（二）对烟叶税的有关规定
　　

　　【例题·计算题】向农业生产者收购烟叶120吨并给予补贴，收购发票上注明每吨收购价款20000元，共计支付收购价款2400000元；

『正确答案』 
 　　进项税额=120× 20000 × （1＋10%）×（1＋20%）×13%＝411840（元）  

　　（三）农产品增值税进项税额核定办法
　　1. 适用试点范围: 
　　自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税2012-38号）的规定抵扣。

　　2. 核定方法: 
　　核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额——销售扣税 
　　（1）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下3种方法核定：①投入产出法； ②成本法； ③参照法 
　　①投入产出法：参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（农产品单耗数量）。 
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率） 
　　{注释：扣除率为销售货物的适用税率} 
　　当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量
　　合并为：当期农产品进项税额=当期销售货物数量×农产品单耗数量×购买单价×扣除率/（1＋扣除率） 

　　【例题 计算题】甲企业从农户收购了高粱140000千克，3元/千克，总价42万元；所收购的高粱当月全部生产出白酒35000千克。
 　　要求：采用投入产出法计算高粱可抵扣进项税额。

『正确答案』
 　　高粱进项税额=35000×（140000÷35000）×3×17%÷（1＋17%）＝61025.64（元）＝6.1（万元）

　　②成本法： 
　　依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（农产品耗用率）。
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本× 农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本
　　③参照法： 
　　新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。

　　（2）试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×13%/（1＋13%）
　　损耗率＝损耗数量/购进数量
　　（3）试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/（1+13%）
　　农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准
　　3. 试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。

　　
　　三、营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策：同一般规定 
　　【提示1 】外购自用的摩托车、小汽车、游艇
　　【提示2 】低纳高抵问题(www.daowen.com)

知识点：进项税额的不得抵扣与转出 

考情分析：每年计算题、综合题中有应用性考点，有时涉及政策性考点
　　一、不得从销项税额中抵扣的进项税额 
　　【提示】从增值税的原理去理解。                     

不得抵扣项目

解析

1.用于简易计税办法、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务  

【解析1】营改增的变化带来非应税项目的调整
 【解析2】个人消费包括纳税人的交际应酬消费

2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务

【解析1】所称非正常损失，是指：
 （1）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；（2）被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物
 【解析2】非正常损失货物在增值税中不得扣除（需进项税额转出）；在所得税中，需将转出的进项税额计入损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣除  

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务  

4.接受的旅客运输服务

【解析1】计算题、综合题的每年重要考点
 【解析2】接受货运服务的进项税额伴随货物抵扣，货物进项税额不得抵扣需要转出时，货运服务的进项税额一并转出  

5.与非正常损失购进货物;与在产品、产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服务。

　　【例题·多选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（　）。
 　　A.会计师事务所支付的员工交通费
 　　B.生产企业生产过程中出现的报废产品
 　　C.电信企业用于经营管理的办公用品
 　　D.商业企业用于职工福利的外购商品

『正确答案』AD
 『答案解析』用于简易计税办法、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，不得抵扣。

　　
　　二、进项税额转出 
　　
　　购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。

进项税额转出的方法有三种：

（一）按原抵扣的进项税额转出     

　　【例题·计算题】某百货商场为增值税一般纳税人，2015年9月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得货运增值税专用发票，该批农产品的60%用于职工餐厅，40%用于对外销售。

『正确答案』可以抵扣的进项税＝（100000×13%＋10000×11%）×（1－60%）＝5640（元）

　　【考题·综合题节选】（2014年）某白酒生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得的增值税专用发票上注明金额800000元、税额136000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元、税额5500元；取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。
 　　月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。

『正确答案』损失酒精转出进项税额＝2.5×8000×17%＋5500÷100×2.5＋1800÷100×2.5＝3400＋137.5＋45＝3582.5（元）

　　【例题·计算题】实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2015年12月末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的国内原木被盗400立方米。该原木购自林场，损失金额29.7万元（其中运输费2.7万元）。
 　　要求：进行12月份的税务处理

『正确答案』进项税额转出=（29.7-2.7）×13%+2.7×11%=3.807（万元）

　　【提示】若告知损失成本29.7万元（其中运输费2.7万元）。则进项税额转出=（29.7-2.7）÷ 87%×13%+ 2.7×11% =4.33（万元）

　　运费的不同税务处理——营改增之后：
　　

　　（二）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。
　　进项税额转出数额＝当期实际成本×税率　　
　　（三）利用公式：
　　不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额
　　

　　【例题·计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为：

『正确答案』
 　　

　　知识点：应纳税额计算的其他相关规定 
　　考情分析：大部分为选择题型的考点
　　
　　一、计算应纳税额的时间限定 
　　（一）销项税额的时间限定——增值税纳税义务发生时间（第11节）
　　1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
　　2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
　　3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
　　4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
　　5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款，为发出代销货物满180天的当天。

　　【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2015年3月份销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用委托收款方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。另支付销货运费4万元并取得货运专用发票。

『正确答案』
 　　销项税额＝70×17%＝11.9（万元）
 　　进项税额＝4×11%＝0.44（万元）

 （二）进项税额抵扣的时间

1.增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
　　2.增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据）申请稽核比对。
　　自2013年7月1日起，实行“先比对、后抵扣”办法。

二、应纳税额计算中常见问题： 
　　（一）进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣
　　（二）扣减发生期进项税额的规定：进项税额转出
　　（三）销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额
　　（四）向供货方取得返还收入的税务处理
　　对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
　　应冲减进项税金的计算公式调整为：
　　当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用税率）×所购货物适用增值税税率

　　【例题·多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（　）。
 　　A.商场应按120万元计算确定销项税额
 　　B.商场应按124.8万元计算销项税额
 　　C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元
 　　D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元

『正确答案』AD
 『答案解析』当期应冲减进项税金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（万元），当期可抵扣进项税额＝20.4－0.7＝19.7（万元）

　　（五）一般纳税人注销时进项税额的处理
　　一般纳税人注销时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
　　（六）纳税人资产重组增值税留抵税额的处理
　　增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。
　　（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务（了解）
　　（八）增值税税控系统专用设备和技术维护费处理
　　增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用、技术维护费：凭购买的增值税专用发票，价税合计额在增值税应纳税额全额抵减；
注意：此时增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　增值税税控系统专用设备包括：

增值税税控系统包括

专用设备

增值税防伪税控系统

金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘 

货物运输业增值税专用发票税控系统 

税控盘和报税盘

机动车销售统一发票税控系统

税控盘和传输盘

 三、总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法 

（一）适用范围：
　　3个行业：航空运输、邮政业、铁路运输（2015教材新增合资铁路运输企业汇总缴纳增值税处理）
　　暂行办法：经批准，总机构可汇总纳税。即：
　　总机构汇总计算总、分机构发生业务的应交增值税，抵减分支机构发生业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。
　　（二）分支机构：
　　发生增值税业务，按照应征增值税销售额和预征率计算预缴增值税，按月向所在地主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。
　　邮政企业应预缴税额=（销售额+预订款）× 预征率
　　航空或铁路企业应预缴税额=（销售额-航空或铁路建设基金）×预征率

（三）总机构汇总（季度）：

汇总总机构及其分支机构发生的应征增值税销售额，按照增值税适用税率计算。
　　总机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额 -当期汇总的准予抵扣的进项税额
　　总机构当期应补（退）税额=总机构当期汇总应纳税额-分支机构当期已缴纳税额
　　（四）分支机构发生业务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。
　　其它：关于增值税计算同一般规定

四、应纳税额计算举例

　　【考题·单选题】（2014年）某船运公司为增值税一般纳税人，2014年6月购进船舶配件取得的增值税专用发票上注明价款360万元、税额61.2万元；开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1287.6万元、期租业务收入255.3万元、打捞收入116.6万元。该公司6月应缴纳的增值税为（　）万元。
 　　A.87.45　　
 　　B.92.4
 　　C.98.3　　
 　　D.103.25

『正确答案』C
 『答案解析』国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税；取得的打捞收入应按“现代服务业——物流辅助服务”计算缴纳增值税。应纳增值税＝（1287.6＋255.3）÷（1＋11%）×11%＋116.6÷（1＋6%）×6%－61.2＝98.3（万元）

 【例题·教材中计算题】

某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2014年5月份的有关生产经营业务如下：     

　　（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。

『正确答案』
 　　销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）

　　（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。

『正确答案』销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）

　　（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程；成本价为20万元，国家税务总局规定成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。

『正确答案』自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）

　　（4）销售2013年10月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明每辆取得销售额1万元。

『正确答案』销售使用过的摩托车应纳税额＝1×17%×5 ＝0.85（万元）

　　（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。

『正确答案』外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×11% ＝10.86（万元）

　　（6）向农业生产者购进免税农产品一批（不适用进项核定办法），支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

『正确答案』外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×11%）×（1－20%）＝3.56（万元）

　　（7）计算该企业5月份应缴纳的增值税额。

『正确答案』增值税额＝14.45＋4.25＋3.74+0.85－10.86－3.56＝8.87（万元）

【考题·综合题节选】（2015年）某运输公司为增值税一般纳税人，具备国际运输资质，2015年7月经营情况如下：

　　（1）从事国内客运服务，取得售票全部金额177.6万元；运送旅客至境外，取得售票全部金额53.28万元.

『正确答案』销项税额＝177.6÷（1+11%）×11%＋53.28÷（1+11%）×0＝17.6（万元）。

　　（2）运送货物，开具增值税专用发票注明运输费260万元、装卸收入18万元。

『正确答案』销项税额＝260×11%＋18×6%＝29.68（万元）

　　（3）从事仓储服务，开具增值税专用发票注明仓储收入70万元，装卸收入6万元。

『正确答案』销项税额＝70×6%＋6×6%＝4.56（万元）

　　（4）修理各类车辆，收取的31.59万元开具了普通发票

『正确答案』销项税额＝31.56÷（1+17%）×17%＝4.59（万元）