第三节　交易性金融资产

一、交易性金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这里只介绍交易性金融资产。

满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。

企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

二、交易性金融资产的会计处理

相关的账务处理如下：

1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

［例2-2］20×7年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102 000元（含已到付息期但尚未领取的利息2 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用3 000元。该债券面值100 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

（1）20×7年1月3日，收到该债券20×6年下半年利息2 000元。(www.daowen.com)

（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元（不含利息）。

（3）20×7年7月3日，收到该债券半年利息。

（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为110 000元（不含利息）。

（5）20×8年1月3日，收到该债券20×7年下半年利息。

（6）20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元（含20×8年第1季度利息1 000元）。

假定不考虑其他因素。

甲企业的账务处理如下：

20×7年1月1日，购入债券：

（1）20×7年1月3日，收到该债券20×6年下半年利息：

（2）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

（3）20×7年7月3日，收到该债券半年利息：

（4）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

（5）20×8年1月3日，收到该债券20×7年下半年利息：

（6）20×8年3月31日，将该债券予以出售：