第四节　会计计量

会计计量，是为了将符合条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

一、会计计量属性

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（一）历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。一般情况下，资产的历史成本越高，资产的原始价值就越大；反之，资产的原始价值就越小，二者在质和量的内涵上是一致的。

（二）重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本适用的前提是资产处于在用状态，一方面反映资产已经投入使用；另一方面反映资产能够继续使用，对所有者具有使用价值。资产存在重置成本是资产评估中重置成本法运用的前提。

一般情况下，重置成本可分为复原重置成本和更新重置成本。复原重置成本是指运用原来相同的材料、建筑或制作标准、设计、格式及技术等，以现行市价复原构建原来某项全新资产所发生的支出。更新重置成本是指利用新型材料，并根据现代标准、设计及格式，以现行市价生产或建造具有相等功能的全新资产所发生的支出。

（三）可变现净值(www.daowen.com)

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用，以及相关税费后的金额计量。

（四）现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（五）公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

随着我国市场经济体制的不断成熟和与此相伴的我国会计准则和国际会计准则趋同目标的不断实现，公允价值计量属性得到了更为广泛地采用。例如，在对资产减值、投资性房地产、非货币性资产交换等多种业务的会计处理中，均引入了公允价值。

二、会计计量属性的运用原则

会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但是企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性，例如，企业购入的存货、建造厂房、生产产品等，应当以购建资产发生的实际成本作为资产计量的金额。

在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用历史成本以外的其他计量属性。例如，根据企业会计准则的规定，在会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；当购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质时，固定资产的入账价值应以购买价款的现值为基础确定，等等。企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，企业应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量，则不允许采用其他计量属性。