第四节　留存收益的核算

留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的企业内部积累，是所有者权益的另一个重要组成部分。它来源于企业的生产经营活动所实现的利润，包括盈余公积和未分配利润。

一、盈余公积的核算

盈余公积是指企业从经营利润中提取的各种积累资金。盈余公积及其所属公益金属于拨定用途的留存利润，其目的是限制股利或利润的分派，为企业发展提供资金来源。根据《旅游、饮食服务企业财务制度》规定，非股份制企业的盈余公积分为两大类：一是法定盈余公积（按税后利润的10%提取）；二是公益金（按税后利润的一定比例提取）。

按照规定，盈余公积主要用于弥补亏损，或转增资本。

为了核算盈余公积的形成及其增减变化，企业应设置“盈余公积”账户。该账户属所有者权益类账户，贷方反映企业从税后利润中提取的盈余公积的数额；借方反映用于弥补亏损或转增资本的盈余公积的数额；期末贷方余额反映企业盈余公积的结存数额。

当企业从税后利润中提取盈余公积时，实质上参与了企业的利润分配。当按照规定计算出应提取的盈余公积时，借记“利润分配—提取盈余公积”账户，贷记“盈余公积”账户。

例9.某旅游公司期末按规定从税后利润中提取盈余公积90000元。作会计分录如下：

借：利润分配—提取盈余公积　　　　　　　90000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　90000

当企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配—盈余公积补亏”账户。

例10.某旅游公司将盈余公积50000元弥补以前年份亏损。作会计分录如下：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：利润分配—盈余公积补亏　　　　　　50000

当企业用盈余公积转增资本或股本时，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。

例11.大地旅游公司经批准将100000元盈余公积转增资本。在该公司资本总额中，国家资本占60%，法人资本占30%，个人资本占10%。办理相关转增手续后，作会计分录如下：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：实收资本—国家资本　　　　　　　60000

　　　　　　　　—法人资本　　　　　　　30000

　　　　　　　　—个人资本　　　　　　　10000(www.daowen.com)

二、未分配利润的核算

未分配利润是企业在利润分配后留待以后年度进行分配的结存利润。同样，未分配利润属于企业所有者权益的组成部分。

企业的未分配利润是年终结转后形成的。企业以前年度未向投资者分配的利润，可以并入本年分配。在年终，企业将全年实现的利润总额，从“本年利润”账户的借方结转至“利润分配—未分配利润”账户的贷方，并将“利润分配”账户的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户的借方。结转后，“未分配利润”明细账户的贷方余额即为历年积存的未分配利润，若借方余额即表示历年积存的未弥补亏损数额。

例12.某旅游企业2001年12月31日有关利润分配的资料如下：“本年利润”账户贷方余额为900000元；提取法定盈余公积90000元，法定公益金45000元；分派现金股利750000元；“利润分配—未分配利润”账户期初余额为85000元。

（1）将“本年利润”账户余额结转至“利润分配—未分配利润”账户。作会计分录如下：

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　900000

　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　900000

（2）提取盈余公积、公益金。作会计分录如下：

借：利润分配—提取法定盈余公积　　　　　90000

　　　　　　—提取法定公益　　　　　　　45000

　　贷：盈余公积—法定盈余公积　　　　　　90000

　　　　　　　　—法定盈余公益　　　　　　45000

（3）分派现金股利。作会计分录如下：

借：利润分配—应付股利　　　　　　　　　750000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　750000

（4）该企业“利润分配—未分配利润”账户结算如下：

“利润分配—未分配利润”账户

即期末该企业的未分配利润为100000元。