第三节　资本公积的核算

资本公积是指企业从非经营利润所增加的资本或净值中形成的公积。按其来源，资本公积可分为资本溢价、股票溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产等。资本公积主要用于转增股本或实收资本。

为了正确核算和监督资本公积的增减变化情况，企业应设置“资本公积”账户。该账户属所有者权益类账户，其贷方登记资本公积的增加数额，借方登记按照规定用途转出的资本公积数额；期末贷方余额为资本公积的结余数额。该账户按其形成来源不同应设置明细账户进行明细分类核算。

一、资本溢价或股本溢价的核算

资本溢价是指企业投资者缴付的出资额大于注册资本的差额。企业在收到投资时，应按实际收到的数额借记有关资产账户，按投资者在注册资本中认缴的数额贷记“实收资本”账户，按借贷方差额贷记“资本公积”账户。

例5.海洋大酒店由A、B、C三位投资者各出资500万元建立；三年后有第四位投资者D出资800万元参与投资，经协商确定D占该企业股份的25%。作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　8000000

　　贷：实收资本—D投资　　　　　　　5000000

　　　　资本公积—资本溢价　　　　　　　3000000

股本溢价是指股份制企业在采用溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入超过股票面值部分的价值。企业发行股票取得的收入中，股票面值部分应贷记“股本”账户，超过股票面值的溢价收入应贷记“资本公积”账户。发行股票的手续费、佣金等，应从溢价收入中扣除（面值发行时，该费用作为递延费用处理）。

例6.某旅游公司委托证券公司代理发行股票10000000股，每股面值1元。发行时采用溢价发行，每股发行价为1.20元。该公司与受托单位约定按发行收入的5‰收取手续费。现股票发行收入已存入银行。

该题中旅游公司应计股票价款为：

1.20×10000000＝12000000（元）

发行手续费为：12000000×5‰＝60000（元）

实际溢价为：2000000－60000＝1940000（元）

作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　11940000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　10000000(www.daowen.com)

　　　　资本公积—股票溢价　　　　　　　　　1940000

二、接受捐赠资产的核算

接受捐赠资产是企业接受捐赠者投入的现金、实物、金融资产、无形资产等形成的资产。捐赠从形式上看，是对企业的一种资本投入，企业一旦接受了捐赠者的资产就拥有了所接受资产的所有权，并应按实收数额计入资本公积。

例7.某企业本年度收到捐赠现金200000元，半新机器设备原价500000元（已提折旧100000元），无形资产价值100000元。作会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　200000

　　固定资产　　　　　　　　　　　　500000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：资本公积—捐赠公积　　　　　　700000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　100000

三、法定资产重估增值的核算

我国《企业会计准则》规定，企业各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。但是，当企业在分立、合并、变更投资时，就应按规定对企业资产价值进行重估。法定资产重估增值就是企业根据国家规定对资产进行评估，资产评估价值高于账面净值的部分价值。它是企业投资者投入资本的连带增值部分，直接导致所有者权益的增加，应作为资本公积增加进行账务处理。

例8.某旅游企业因变更投资关系，经过资产重估设备价值由账面净值800000元升值为950000元，累计折旧仍为200000元，无形资产账面净值为500000元，重估值为1000000元。

作会计分录如下：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　150000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　500000

　　贷：资本公积—法定资产重估增值　　650000