第二节　流动负债的核算

一、流动负债概述

我国《企业会计准则》将流动负债定义为：“流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。流动负债的特点是偿还期限短并需要以流动资产来清偿。

由于负债是现已存在、并需要在将来偿还的经济责任，因此，从理论上讲，对长期负债和流动负债的计价，均应当考虑货币的时间价值，也就是按照未来偿付金额的贴现值记账。但是，由于流动负债的偿还期限相对较短，其到期值与现值的差额不大，故在会计实务中一般对流动负债按未来应付的金额或面值来计量。

二、流动负债的核算

为了便于进行会计核算，一般是以应付流动负债的金额是否确定和偿还日期是否确定作为主要标志来进行划分和核算的。

（一）偿还日期和金额都确定的流动负债的核算

企业在正常的生产经营过程中，可能产生的偿还日期和金额都确定的流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费等。

1.短期借款的核算

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。包括流动资金周转借款和结算借款等，它是企业流动负债的重要组成部分。

为了核算和监督企业短期借款的发生和归还情况，应当设置“短期借款”账户。该账户属负债类账户，贷方登记企业实际借入短期借款的数额，借方登记归还数额，期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款数额。在实际工作中，该账户应根据债权人及借款种类设置明细账，进行明细分类核算。

例1.某旅游公司2000年4月1日向工商银行光明路办事处借入一笔期限为6个月的短期借款，金额为36万元，年利率为5.6%。借款合同规定到期一次还本付息。

①当企业收到借款时，作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　360000

　　贷：短期借款—工商行　　　　　　　360000

②企业在每月月末应计提借款利息为：

360000×5.6%÷12＝1680（元）

作会计分录如下：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　1680

　　贷：预提费用　　　　　　　　　　　1680

③当9月末企业还本付息时，作会计分录如下：

借：短期借款—工商行　　　　　　　　360000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　1680

　　预提费用　　　　　　　　　　　　8 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　370080

2.应付票据的核算

应付票据是企业在购买商品、物资或接受劳务时，因延期付款而开出（签发），承诺在一定日期支付款项给持票人的书面证明。票据持有人或企业在取得票据后，通常可在支付（承兑）期到期前委托银行收款，以结清企业之间的债务。

为了核算和监督企业应付票据的发生和偿还情况，应当设置“应付票据”账户。该账户属负债类账户，贷方登记企业开出（签发）的商业汇票的实际金额，借方登记已经支付（清偿）的商业汇票的金额，期末贷方余额表示已经开出而尚未支付（清偿）的商业汇票的金额。在实际工作中，根据管理工作的需要，企业还应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日期、票面金额、合同交易日、收款人姓名或单位名称等详细资料。对于到期已经付清的应付票据，亦应在备查簿中逐笔注销。

例2.海天大酒店4月1日开出面值为20000元，期限为3个月的商业汇票一张，用于购买物料，货物已经验收入库。作会计分录如下：

借：物料用品　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　20000

当6月末汇票到期支付票款时，作会计分录如下：

借：应付票据　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　20000

若为带息票据，到期付款时，企业除应支付票面金额外，还应支付利息。仍以上题为例，票面月利率为6‰，则应付利息为：

20000×6‰×3＝360（元）

当企业购买物料签发汇票时，作会计分录如下：

借：物料用品　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　20000

在4月、5月、6月末均应计提利息，作会计分录如下：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：预提费用　　　　　　　　　　　　120

当票据到期清付时，作会计分录如下：

借：应付票据　　　　　　　　　　　　　20000

　　预提费用　　　　　　　　　　　　　360

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　20 360

3.应付账款的核算

应付账款是指企业因购买商品、原材料、物料用品或接受劳务等而发生的应付给供应或提供服务单位的款项。应付账款与应付票据都属于企业的流动性负债，但两者亦有不同之处，即应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是延期付款的证明。

企业应通过设置“应付账款”账户，用来核算和监督企业发生的各种应付账款。“应付账款”账户属负债类账户，贷方登记应付账款的发生数额，借方登记实际清付的各种应付账款的数额，期末余额在贷方，表示企业尚未支付的各种应付账款的数额。“应付账款”账户应按客户分别设置明细账户，进行明细分类核算。

例3.富丽华酒店向华联商厦购进客房用物料用品一批，货已入库，价值8 500元，货款尚未支付。作会计分录如下：

借：物料用品　　　　　　　　　　　　　8 500

　　贷：应付账款—华联商厦　　　　　　　8 500

当企业清付该笔货款时，作会计分录如下：

借：应付账款—华联商厦　　　　　　　　8 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　8 500

4.应付工资的核算

应付工资是企业对职工个人的一种负债。工资是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的劳动报酬。在工资尚未实际支付之前，它构成企业对职工的短期负债。

企业在一定时期内按规定应支付给本企业职工的劳动报酬总额称为工资总额。它包括基本工资、奖金和补贴等。

为了核算和监督企业应付工资的发生和发放情况，应当设置“应付工资”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记按规定应付给职工的工资总额，借方登记实际以现金或银行存款支付给职工的工资数额，期末贷方余额反映应付未付的工资数额。

在实际工作中，一般应根据人事劳资部门编制并经审核无误的本企业各部门职工工资表等书面凭证作为应付工资结算的依据。应付工资加上代发款项，减去代扣款项，即为实发工资。

计算应付工资的公式为：

应付工资＝月标准工资＋津贴＋奖金－应扣工资

实发工资＝应付工资＋各种代发款项－各种代扣款项

企业在发放工资时，应借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户或“银行存款”账户。

对于每月应发放的工资，在月末时都要进行分配，计入相关费用之中。发放工资记账的原则是按照职工所在岗位进行分配。如管理人员的工资应记入“管理费用”账户；从事经营活动的职工工资构成企业的经营费用，应记入“营业成本”账户。

例4.滨海旅游公司2000年10月发生下列工资支出事项：管理部门人员工资18 620元；业务部门人员工资167 580元。其中代扣职工水电费5600元。

①将上述应发工资按规定进行分配时，作会计分录如下：

借：营业成本　　　　　　　　　　167 580

　　管理费用　　　　　　　　　　　18 620

　　贷：应付工资186200

②按实发工资数从银行提取现金时，作会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　180 600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　180 600

③给职工实际发放工资时，作会计分录如下：

借：应付工资　　　　　　　　　　186200

　　贷：现金　　　　　　　　　　　180 600

　　　　其他应付款—代扣水电费　　　5600

④开出转账支票，支付各类代扣款项时，作会计分录如下：

借：其他应付款—代扣水电费　　　5600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　5600

5.应付福利费的核算

应付福利费是企业按照职工工资总额的一定比例（通常为14%）从费用中提取的，准备用于职工福利方面的资金。企业职工除了取得工资报酬外，还享受集体福利待遇，包括医药费、生活困难补助及其他应享受的福利费等。

为了核算和监督企业职工福利费的提取和使用情况，应当设置“应付福利费”账户。该账户属负债类账户，贷方登记企业福利费的提取数额，借方登记福利费的使用数额，期末贷方余额表示已经提取但尚未使用的职工福利费数额。企业职工福利费的提取，应按职工所在部门、岗位进行分配。其中，生产经营部门职工的福利费计提时记入“营业成本”账户或“营业费用”账户，行政管理部门员工的福利费计提时记入“管理费用”账户。

例5.根据上例滨海旅游公司10月份职工工资总额比例提取应付福利费。作会计分录如下：

借：营业成本　　　　　　　　　　　　23 461.20

　　管理费用　　　　　　　　　　　　2 606.80

　　贷：应付福利费　　　　　　　　　　26068

当按规定实际使用福利费时，借记“应付福利费”账户，贷记“现金”账户或“银行存款”账户。

6.预收账款的核算

预收账款是指企业按合同规定，向购货单位或接受劳务单位预收的货款或定金。旅游企业发生的预收账款包括企业预收客房或宴席订金、入住客人房租与保证金、团队预付款等。上述无论哪一类预收款项，都属于企业应偿付的债务，这项债务需要在收款后的一定日期通过交付商品或者提供劳务来清偿。

为了核算和监督企业预收款项的发生与结算情况，应当设置“预收账款”账户。该账户属于负债类账户。当企业按合同规定预收货款或定金时，记入该账户的贷方，转销的预收货款或定金记入该账户的借方，期末贷方余额反映已经预收而尚未转销的预收款项的数额。

例6.福润大酒店预收A公司宴席订金3000元，开出预收订金收据一张。作会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　3000

当提供宴会服务后进行结算A公司实际消费5200元，当即补交差额2 200元。作会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　2 200

　　预收账款　　　　　　　　　　　　3000(www.daowen.com)

　　贷：营业收入　　　　　　　　　　　5200

若提供宴会服务后经结算A公司实际消费2 800元，则酒店应退还A公司200元，当即以现金付讫。作会计分录如下：

借：预收账款　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：营业收入　　　　　　　　　　2 800

　　　　现金　　　　　　　　　　　　　200

7.预提费用的核算

预提费用是企业按规定预先提取计入当期成本费用，但尚未实际支付的各项费用，包括预提的借款利息、固定资产大修理费、保险费和租金等。按照权责发生制原则，企业在正常经营活动中发生的一切费用，虽然不一定在当期支付，但在支付前有关会计期间已经受益，因此，应当预先提取计入各有关会计期间的损益，留待以后进行支付，从而形成一笔流动负债。

企业预提的各项费用，应通过设置“预提费用”账户进行核算。该账户属负债类账户，贷方登记已经预提但尚未支付的预提费用的数额，借方登记实际支付的预提费用的数额，期末贷方余额表示已经预提但尚未支付的各项预提费用的数额。

例7.凯利旅游公司预提7月份短期借款利息2 250元，房屋租金1000元。作会计分录如下：

借：财务费用　　　　　　　　　　　2 250

　　管理费用　　　　　　　　　　　1000

　　贷：预提费用　　　　　　　　　　3 250

当企业于9月末实际支付借款期限为3个月，本金为200000元，月息为11.25‰的短期借款时，作会计分录如下：

借：短期借款　　　　　　　　　　　200000

　　财务费用　　　　　　　　　　　2 250

　　预提费用　　　　　　　　　　　4500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　206750

12月31日，企业实际交房屋租金时，作会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　1000

　　预提费用　　　　　　　　　　　11000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　12000

（二）偿还日期确定、偿还金额视经营情况而定的流动负债

企业在一定会计期间内取得的营业收入和实现的利润，必须按规定向国家纳税，同时，向投资者分配利润。上述应缴的税金、应付的利润在未交、未付之前就形成企业的一项流动负债。然而，应交税金、应付利润的金额却要根据企业的经营情况来确定。

1.应交税金及其核算

税金是企业在经营过程中，按照国家税法规定向国家缴纳的一部分收入，是国家积累资金的主要来源之一。

企业应当按月向国家缴纳各种税收。但是，在实际工作中企业不可能做到随收随交。一般计提应交税金与实际缴纳税金都有一个时间差。因此，企业在纳税义务已经形成，但尚未实际缴纳之前就等于借用了政府的一笔资金，故构成了一项流动负债。按照现行税法规定，旅游企业应缴纳的税金包括应缴的流转税和所得税。主要有：

（1）营业税。是指对在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营业收入征收的一种税。旅游行业中旅游酒店类企业应按营业收入计征营业税，旅行社按营业收入净额计征营业税。旅游服务业税率一般为5%，娱乐业的税率为5%～20%。

（2）城市维护建设税。是指国家为扩大和稳定城市乡镇公共设施和基础建设，对享用市政设施的企业，以其应纳营业税和增值税为依据征收的一种地方税。

（3）所得税。是指国家以企业应纳税所得额为课税对象征收的一种税。一般应纳税所得额是指企业利润总额按规定扣减有关项目后的计税所得。

纳税所得税额＝收入总额－准予扣除项目总额（成本、费用、税金、损失等）

应纳所得税额＝纳税所得税额×税率

（4）增值税。是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增值或商品附加进行征税。旅游企业所从事的商品购销业务应交纳增值税。

（5）房产税。是指对拥有房产的企业按其计税价值（余值或出租收入）征收的一种税。房产税依照房产原值一次扣除10%至30%的余额按1.2%的比例计算，分季交纳。

（6）车船使用税。是指由拥有并使用车船的单位和个人交纳的一种税。

（7）土地使用税。是指国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。一般以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。

（8）印花税。是指国家对经济活动和经济交往中书立、领受购销合同具有法律效力的凭证征收的一种税。印花税实行由纳税人自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的办法。

（9）教育费附加。是指国家为了加快发展教育事业，扩大地方教育经费的资金来源而征收的一种税。该项税是以营业税纳税税额为计征依据的，其附加率为3%。

旅游企业按规定应交纳的各种税金，通过设置“应交税金”账户进行核算。在每个会计期末计算出应交纳的税金金额时，记入“应交税金”账户的贷方；实际交纳时记入该账户的借方，期末贷方余额，反映企业应交未交的税金金额。在企业实际管理工作中，“应交税金”账户应按税种设置明细账户进行核算。

下面分别举例说明应交税金的核算方法。

①月份终了，计算企业应交营业税与应交城建税时，作会计分录如下：

借：营业税金及附加　　　　　　　　　×××

　　贷：应交税金—应交营业税　　　　　×××

　　　　　　　　—应交城建税　　　　　×××

②月份终了，计算企业应交纳的房产税、车船使用税及土地使用税时，作会计分录如下：

借：管理费用×××

　　贷：应交税金—房产税　　　　　　×××

　　　　　　　　—车船使用税　　　　　×××

　　　　　　　　—土地使用税　　　　　×××

③月份终了，计算企业应交纳的所得税时，作会计分录如下：

借：利润分配—应交所得税　　　　　　×××

　　贷：应交税金—应交所得税　　　　　×××

④当向税务机关申报，并用银行存款缴纳时，作会计分录如下：

借：应交税金—应交营业税等　　　　　×××

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　×××

旅游服务企业主要以零售业务为主，在销售商品时一般填制普通发票，商品的售价中已包含了增值税额，取得的销售收入也是含税收入，而增值税是价外税，故月末应将含税收入分解为不含税的销售收入和销项税额，然后以不含税销售额为计税依据计算销项税额。

例8.阳光酒店2000年6月份购入香烟、饮料、酒类等商品计150000元，进项税额为25500元，实际销售额为210 600元。

①当购入商品时，作会计分录如下：

借：库存商品—在库商品　　　　　　　　　150000

　　应交税金—应交增值税—进项税　　　　25500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　175500

②月末根据销售额计算出销项税额，并作会计分录。

不含税销售额＝含税销售收入÷（1＋增值税率）

　　销项税额＝不含税销售额×增值税率

即：不含税销售额＝210 600÷（1＋17%）＝180000（元）

　　　　销项税额＝180000×17%＝30 600（元）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　210 600

　　贷：营业收入—商品销售收入　　　　　　180000

应交税金—应交增值税—销项税额30 600

③根据规定可以抵扣的进项税额为25500元，故实际交纳增值税为：

30 600－25500＝5100（元）

作会计分录为：

借：应交税金—应交增值税—已交税金　　　5100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5100

2.应付利润及其核算

应付利润是指企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。

旅游企业对其实现的经营成果（利润）除依法交纳所得税外，还必须对投资者分配利润，给予相应的投资回报，而在应付未付时就形成了一笔负债。为了核算和监督企业这一流动负债的发生及清付情况，需要设置“应付利润”账户。该账户属负债类账户，贷方登记会计期末结算出的应支付给投资者利润的数额，借方登记实际支付给投资者利润的数额，期末贷方余额反映企业应付未付的利润数额。

例9.大地旅游公司2000年12月末，企业年结中计算出应付给投资者利润500000元。

作会计分录如下：

借：利润分配—应付投资利润　　　　　500000

　　贷：应付利润—投资者利润　　　　　500000

当企业实际支付给投资者利润时，作会计分录如下：

借：应付利润—投资者利润　　　　　　500000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　500000

3.应付股利及其核算

股利是股份公司股东对公司经营净利润（税后利润）的分享。股利的支付有两种基本方式：现金股利和股票股利。年终，企业决算之后根据股东大会批准的现金股利分配方案，在实际支付给股东之前，便形成了公司的一笔负债。

为了核算和监督企业应付股利的增减变化情况，应当设置“应付股利”账户。该账户属负债类账户，其贷方登记已计算出的应付给股东的股利数额，借方登记实际支付给股东的股利数额，贷方余额反映应付未付的股利数额。

需要说明的是，若公司发放的股利是股票股利，则不构成企业的负债，因为股票股利只是将未分配利润转增了股本，所以不需要通过“应付股利”账户进行核算。

例10.凯旋旅游公司股东大会根据2002年企业的盈利情况决定的股利分配方案为：每10股普通股派发1.20元的现金股利，计6000000元。编制会计分录如下：

当登记应付现金股利时：

借：利润分配—应付股利　　　　　　6000000

　　贷：应付股利—现金股利　　　　　6000000

当支付现金股利时：

借：应付股利—现金股利　　　　　　6000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　6000000

（三）偿还日期和偿还金额都需要估计的流动负债

偿还日期和偿还金额都需要估计的流动负债虽然是过去经济活动导致企业现在承担的义务，但其金额、偿还日期包括债权人在编制资产负债表时都难以确定。对于这类流动负债，企业应按以往的经验或依据有关的资料估计确定其应承担义务的金额。目前，在我国这类需要估计的流动负债主要包括：应付财产税、产品质量担保负债、免费维修费、商品销售赠券等负债。