第二节　短期投资的核算

一、短期投资及其分类

短期投资是指企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。短期投资按其性质不同可以分为以下三类：

（一）债权性证券（债券）

债权性证券表明投资者拥有的债权，即按期收取利息及到期按时收回本金的权利。

（二）权益性证券（股票）

权益性证券表明投资者拥有被投资公司的所有权，即实现资本增值的权利。

（三）混合性债券

混合性债券是指既具有债权，又具有权益性的证券。如优先股票、可调换公司债券等。

二、短期投资的入账时间和入账价值的确认

短期投资一般以企业实际付款或投出资本的时间作为其投资的入账时间。如果企业投出资金时，暂时未收到票据或未取得有价证券，则可先在备查账簿中登记，待实际收到证券或票据时再另行入账并冲减备查账簿中的记录。

短期投资的入账价值以取得投资时实际购入或者确认的成本入账。该成本包括有价证券的买价、佣金及手续费等。若企业购买股票实际支付的款项中包括了已经宣告发放但尚未领取的股利或利息，应从其投资成本中剔除出来，作为其他应收款单独记录；而企业购买债券支付的款项中包括的应计利息，无需单独记账，以全部支付的款项作为短期投资的实际成本记账。

三、短期投资的账务处理方法

为了核算和监督旅游企业实际发生的各项短期投资，应当设置“短期投资”账户和“投资收益”账户。

“短期投资”账户属资产类账户，借方登记购入各种有价证券和取得其他短期投资的实际成本，包括实际支付的买价、佣金、手续费、相关税金等；贷方登记企业转让或出售有价证券或其他短期投资收回的金额。余额一般在借方，反映会计期末企业实有短期投资的数额。该账户应按照投资对象的不同分别设置明细账户进行明细核算。

“投资收益”账户属损益类账户，主要用来核算旅游企业在投资过程中的净收益或净损失。该账户借方登记投资净损失，贷方登记投资净收益。如果账户的贷方发生额大于借方发生额，则表明投资产生净收益，如果借方发生额大于贷方发生额，则表明投资产生净损失。该账户在期末时应结转至“本年利润”账户，结转后该账户一般无余额。

（一）短期债券投资的核算

旅游企业购入债券时，应按照购入债券时实际所支付的全部款项作为债券成本，借记“短期投资—债券投资”账户，同时，贷记“银行存款”账户。

例1.福丽华大酒店以银行存款购入A公司债券，面值200000元，购入时实际支付价款为210000元，另按5‰支付手续费。作会计分录如下：

借：短期投资—债券投资　　　　　　　　211050

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　211050

（二）短期股票投资的核算(www.daowen.com)

旅游企业以购入股票的方式进行短期投资，则应按实际支付的价款作为短期股票投资的成本，借记“短期投资—股票投资”账户。如果支付的价款中包含有已经宣告发放但尚未领取的股利，则应以实际支付的款项扣除该部分股利后的差额作为短期股票投资的成本，记入“短期投资—股票投资”账户的借方，而把股利作为流动资产，记入“应收股利”账户或“其他应收款”账户的借方，同时，贷记“银行存款”账户。

例2.蓝天酒店以每股22元的价格购入B公司发行的普通股10000股，购入时实际支付款项为225000元，该款项以银行存款支付。作会计分录如下：

借：短期投资—股票投资　　　　　　　　225000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　225000

例3.若例2中企业在购入股票时，其成交价中包含了每股0.6元的现金股利，但实际并未支付。作会计分录如下：

借：短期投资—股票投资　　　　　　　　219000

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　225000

当企业实际收到股利时，作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　6000

（三）有价证券转让、出售的核算

旅游企业购入短期投资有价证券后，根据企业经营发展的需要或认为赢利目的已达到，可转让或出售所持证券。

例4.上述例题1中企业因生产经营需要资金，将所持A公司债券以225000元价格转让，并支付佣金2000元。作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　223000

　　贷：短期投资—债券投资　　　　　　211050

　　　　投资收益—出售债券收益　　　　　11950

例5.上述例题2蓝天酒店以每股23元的价格出售其所持有的股票5000股，并支付佣金1000元。作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　114000

　　贷：短期投资—股票投资　　　　　112 500

　　　　投资收益—出售股票收益　　　　1500