第三节　递延资产与其他资产的核算

一、递延资产的核算

（一）概述

递延资产也称为递延费用，是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。具体而言，递延资产包括开办费（即企业在筹建期间发生的各种费用）、固定资产大修理费用、经营性租入固定资产改良工程支出以及摊销期在一年以上的其他各项待摊费用。

（二）账户设置

企业为了核算摊销期限在一年以上的各种费用的实际发生和摊销情况，应设置“递延资产”账户。该账户属资产类账户，借方登记企业发生（增加）的摊销期限在一年以上的各项待摊费用的数额，贷方登记实际摊销的待摊费用的数额，期末余额在借方，反映企业尚未摊销的递延资产的数额。旅游企业根据实际需要和待摊费用的不同种类可在该账户下设置明细账户进行明细分类核算。

（三）递延资产核算举例

例1.湘风酒店在筹建时发生工资、培训费、差旅费、办公费60000元，该款项已通过银行支付。作会计分录如下：

借：递延资产　　　　　　　　　　　　　　60000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　60000

例2.神州旅游公司对某项经营性租入固定资产进行改良工程。在改良过程中共发生相关费用24000元，已通过银行支付。该项费用按有效租赁期5年平均摊销。

当发生改良费支出时，作会计分录如下：

借：递延资产—租入固定资产改良支出　　　24000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　24000

当按月进行摊销时（计算月均摊销额为400元），作会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：递延资产—租入固定资产改良支出　　400(www.daowen.com)

例3.新立旅游交通公司对大客车进行大修，共发生修理费9000元，通过银行支付。该费用按18个月摊销完毕。

当企业用银行存款支付修理费时，作会计分录如下：

借：递延资产—固定资产修理支出　　　　　9000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　9000

当企业分期平均摊销时（计算月摊销额500元），作会计分录如下：

借：管理费用—修理费　　　　　　　　　　500

　　贷：递延资产—固定资产修理支出　　　　500

二、其他资产的核算

（一）其他资产概述

企业其他资产是指除流动资产、固定资产、长期投资、无形资产、递延资产等以外的资产，包括临时设施、特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产及待处理财产等。

（二）其他资产的核算

其他资产对多数旅游企业来说都较少，在现行《旅游、饮食服务企业财务制度》中没有设置专门的会计科目。旅游企业如果发生上述业务，可以通过设置“其他资产”账户进行核算。

例4.洪昌旅游公司以银行存款购入某种特种储备物资20000元。作会计分录如下：

借：其他资产—特种储备物资　　　　　　20000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　20000