第二节　无形资产的核算

一、无形资产概述

无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权和商誉等。

（一）专利权

是指一国政府或专利机关依法授予发明创造人或其权利受让人在一定期限内对该发明创造所享有的独占或专有的权利。专利权人拥有的专利受国家法律保护，在专利有效期内，任何非专利持有者未经允许不得享用。专利权可以转让。专利权虽是持有者独家使用或拥有的特权，但它并不保证一定能给持有者带来经济利益。只有那些能够给企业带来经济利益或企业为此支付一定代价的专利，才能作为无形资产进行管理和核算。

（二）商标权

商标是用来辨认特定商品或劳务的标志。商标权是指经工商管理部门注册、专门在某类商品上使用的特定名称或标志的权利。商标经过注册登记就受法律保护。注册商标是企业保护自己独有商品区别于其他经营者经营同一商品的特殊标识。商标具有较大的获利能力，有商标的名牌商品比无商标的商品销售价格高些。企业可以自创商标，创立过程中的费用计入当期损益；只有在企业根据商标法规定向他人购买商标时，因购买所需一次性支出费用较大时，才能将其资本金化，作为无形资产进行管理和核算。

（三）著作权

又称版权，是指著作人对其作品享有的权利。

（四）土地使用权

是指政府允许某企业或个人在一定时期内对国有土地享有的开发、利用和经营的权利。我国法律规定，土地一律归国家所有，只有在一定时间和条件下，其使用权归属某企业，这就在客观上形成了企业的一种资产。当企业花费了较大代价取得土地使用权时，将其资本金化，把发生的支出作为土地使用权的资本入账进行管理和核算。

（五）商誉

商誉通常是企业因所处地理位置优越，或信誉好而赢得客户的信任，或因组织得当，生产效益好，或因技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。商誉的无形价值表现在一家企业的获利能力超过那些资产和经济业务与其相同的其他企业的获利能力和水平。商誉可以自己建立，也可以购入，而只有外购的商誉才能作为一种无形资产进行管理和核算。

（六）非专利技术

是指公众不知道的、企业在生产经营活动中已经采用、在国内外不享有法律保护的技术、知识和经验。非专利技术具有很强机密性、发展性和经济性，亦可以长期占有和使用。企业的非专利技术可以自行研究开发，也可以向他人购买。企业自行开发研究的非专利技术不作为无形资产计价入账，其开发研究费用可直接计入当期损益，而向其他企业购买的非专利技术按其实际支付费用作为无形资产进行管理和核算。

二、无形资产的特点

（一）不具有实物形态

这是无形资产的本质特征，是一种看不见摸不着的隐性资产。

（二）具有价值形态

企业取得或形成无形资产需要支付一定费用；而运用无形资产可为企业创造一定经济效益。

（三）可在多个会计期间为企业提供经济效益

无形资产与企业具有不可分离的关系，只有在企业持续经营的条件下，无形资产才能表现其价值存在，因此，无形资产是企业拥有的一种长期资产。

（四）所提供的未来经济效益具有不确定性

无形资产通常代表企业所拥有的一种法定权或优先权，但其经济寿命受社会经济、竞争状况、企业目标等多种因素影响，故其所提供的未来经济效益难以确定。

三、无形资产的分类

无形资产一般可以按照下列标准进行分类：

（一）按期限将无形资产划分为有限期无形资产和无限期无形资产

有限期无形资产主要包括专利权、专营权、商标权等，其期限是由法律所规定的。这类无形资产的取得成本都在其有效期内予以摊销。无限期无形资产是法律上未规定有效期限的无形资产，如商誉，其取得成本不能按受益期限摊销，只能按国家规定的年限进行摊销。

（二）按能否辨认将无形资产划分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产

可辨认无形资产是指具有特定名称，可以个别地取得或作为资产组成的一部分取得，或作为整个企业的一部分购买，如专利权、商标权、版权等。而不可辨认无形资产无法具体辨认，不能单独取得，如商誉。

（三）按取得方式将无形资产分为购入无形资产和自创无形资产

四、无形资产的核算

（一）账户设置

为了核算各类无形资产的取得成本和分期摊销情况，企业应当设置“无形资产”账户。该账户属于资产类账户，借方登记企业取得无形资产的成本数额，贷方登记企业无形资产的减少数额，包括无形资产的转出及摊销数额。期末余额在借方，反映企业无形资产的账面剩余价值。旅游企业在实际进行核算时，应根据不同种类的无形资产设置明细账户进行明细核算和管理。

（二）无形资产核算举例

例1.黄河大酒店以银行存款100000元向外商购买某项餐饮食品制作的专利权。作会计分录如下：

借：无形资产—专利权　　　　　　　　　100000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100000(www.daowen.com)

例2.海川旅游公司接受甲单位投资，投资者以其注册商标作为投资，经评估确认该注册商标价值为80000元。作会计分录如下：

借：无形资产—商标权　　　　　　　　　80000

　　贷：实收资本—甲单位　　　　　　　　80000

例3.向阳旅游公司为扩大经营规模向国家土地管理部门申请土地使用权一项，并按规定交纳土地出让费1000000元。作会计分录如下：

借：无形资产—土地使用权　　　　　　　　1000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1000000

例4.阿南山旅游公司将原通过行政划拨取得的土地以土地使用权形式有偿转让给其他企业，获得转让收入600000元。其所获得的转让收入中，向土地管理部门补交土地出让金300000元，向上级主管部门上缴土地收益金100000元，企业留用200000元。

当企业取得转让收入时，作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　600000

　　贷：无形资产—土地使用权　　　　　　　300000

其他应交款—应交土地收益金100000营业外收入—转让土地使用权200000

当企业补交土地出让金，上交土地收益金时，作会计分录如下：

借：无形资产—土地使用权　　　　　　　　300000

　　其他应交款—应交土地收益金　　　　　100000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　400000

例5.凯凯旅游工艺品公司以其商品注册商标作为对外投资，该注册商标账面价值为100000元，经评估确认价值120000元。作会计分录如下：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：无形资产—商标权　　　　　　　　100000

　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　20000

例6.凯悦大酒店向其他单位转让专利权一项，取得收入100000元。该专利权账面原值为100000元，摊余价值80000元。

当获得转让收入时，作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：营业收入—其他收入　　　　　　　　100000

结转专利权的摊余成本时，作会计分录如下：

借：营业成本—其他支出　　　　　　　　　800000

　　贷：无形资产—专利权　　　　　　　　　800000

例7.秦丰旅游风景区向土地管理部门申请购入土地使用权并交纳土地出让金600000元，根据合同规定受益期限为50年，按受益期限平均摊销，则企业每月应摊销金额为1000元。

当企业交纳土地出让金，取得土地使用权时，作会计分录如下：

借：无形资产—土地使用权　　　　　　　　600000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　600000

当企业在每月月末进行摊销时，作会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：无形资产—土地使用权　　　　　　　1000

例8.某旅游公司收到其他单位捐赠专利权一项，该专利权经评估确认价值为180000元。作会计分录如下：

借：无形资产—专利权　　　　　　　　　　180000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　180000