第三节　应收款项的核算

一、应收款项概述

应收款项是指企业在生产经营过程中，对外销售商品、提供服务等从而形成的应收而尚未收回的款项。

旅游企业应收款项按其经济内容可分为：

（1）应收账款。即企业在生产经营过程中，以赊销方式出售商品或提供服务而形成的应收而未收的销货款或服务费。

（2）应收票据。即企业在赊销过程中收到的商业汇票，是旅游企业作为债权人向债务人无条件收取应收款项的书面凭证。

（3）预付款项。即企业按照购货合同预付给供应单位和个人的货款。

（4）其他应收款。即除上述应收账款、应收票据、预付款项以外的其他应该收取的款项和暂付款项。

二、应收账款的核算

（一）应收账款的意义

应收账款是企业在生产经营过程中以赊销方式出售商品或提供劳务而形成的应收而尚未收回的款项。旅游企业的应收账款包括应收取的房费、餐费、交通费、综合服务费、翻译导游费及销售商品的款项等。

应收账款是企业结算资金的重要组成部分。认真做好应收账款的核算和监督，如实、及时、完整地记录并反映应收账款的发生及增减变化，是做好旅游企业会计非常重要的工作内容。

（二）应收账款的核算

1.应收账款的确认与计价

应收账款的确认是指应收账款的入账时间的确认。我国《企业会计准则》规定：应收及预付款项应当按实际发生额记账。应收账款是因给对方提供商业信用，以赊销方式形成的，所以确认应收账款意味着企业销售或营业收入的实现。其依据是能证明企业产品销售或劳务提供的过程已经完成，债权债务关系已经成立的书面文件。发票、发货票、购销合同等都是这种书面文件的具体证明。在应收账款方式下，购销双方债权债务关系是完全建立在商业信用基础上的。通常以发票日期作为确认应收账款的入账时间。

应收账款计价是指应收账款入账金额的确认。在通常情况下，应根据实际发生的交易额确认应收账款的入账金额。

2.应收账款的账务处理方法

为了核算和监督旅游企业各种应收账款的发生与增减变化情况，应设置“应收账款”账户。该账户属资产类结算账户。当企业发生应收账款时，借记“应收账款”账户及相应明细账户，贷记“营业收入”账户；当企业收回应收账款时，借记“银行存款”账户或“现金”账户，贷记“应收账款”账户及相应的明细账户。期末借方余额，表示尚未收回的应收账款的数额。

例1.海天大酒店2002年5月5日为A旅行社游客提供餐饮服务，价款6000元，约定以转账方式结算。依据有关凭证，作会计分录如下：

借：应收账款—A旅行社　　　　　　　　　　 6000

　　贷：营业收入—餐饮部　　　　　　　　　　6000

当5月30日企业收到A旅行社划转来的款项时，作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：应收账款—A旅行社　　　　　　　　　　6000

3.坏账及其处理方法

坏账是指企业无法收回的应收账款。由于坏账的出现而产生的损失，称为坏账损失。

当旅游企业向客人提供商业信用时，必然伴随着信用风险，当信用风险暴露时便形成了坏账。确认坏账损失必须符合下列两个条件：第一，债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收账款；第二，债务人逾期不履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收账款。

坏账损失的处理一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。

（1）直接转销法。是指当信用风险暴露，实际发生坏账时，确认坏账损失数额，作为损失列入期间费用，同时，冲销应收账款的方法。经确认为坏账的应收账款，借记“管理费用—坏账损失”账户，贷记“应收账款—××企业”账户。当已被冲销的应收账款又被收回时，借记“应收账款—××企业”账户，贷记“管理费用—坏账损失”账户，同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款—××企业”账户。

（2）备抵法。是指在应收账款产生后，即按照一定方法估计坏账损失数额计入当期费用，同时，建立“坏账准备”账户，当坏账损失实际发生时，再冲减坏账准备的方法。采用备抵法核算坏账损失时，企业应设置“坏账准备”账户，它是“应收账款”账户的备抵账户，其借方登记坏账损失的实际发生数，贷方登记坏账准备的计提数，贷方余额表示坏账准备的结余数额。在资产负债表上，“坏账准备”账户的贷方余额应作为“应收账款”科目的减项单独反映。

企业财务制度规定采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。即按应收账款年末账面余额的一定比例计算提取坏账准备的方法。《旅游、饮食服务企业财务制度》规定，一类旅行社按年末应收账款余额的1%计提，其他旅游、饮食服务企业按年末应收账款余额的3‰～5‰计提。

下面举例说明采用备抵法时，企业坏账准备的提取及出现坏账损失时的账务处理方法。

例2.某旅游饭店“应收账款”账户近年资料（按3‰计提坏账准备金）及所发生经济业务如下。

①该旅游饭店第一年年末“应收账款”账户余额为1500000元。

应计提坏账准备金为：1500000×3‰＝4500（元）

作会计分录如下：

借：管理费用—坏账准备　　　　　　　　　4500

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　4500

②第二年前欠饭店业务款3 500元的甲企业破产停业，该笔款项无法收回，报经批准后，确定成为坏账损失。作会计分录如下：

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　3 500

　　贷：应收账款—甲企业　　　　　　　　　3 500

③第二年年末应收账款余额为1200000元。

应计提坏账准备金为：1200000×3‰－1000＝2 600（元）

作会计分录如下：

借：管理费用—坏账准备　　　　　　　　　2 600

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　2 600

④第三年10月，上年已冲销的应收账款中1500元重新收回。作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：应收账款—甲企业　　　　　　　　　1500

同时，冲减原冲销的1500元，作会计分录为：

借：应收账款—甲企业　　　　　　　　　　1500

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　1500

⑤第三年年末应收账款账面余额为1100000元。

应计提坏账准备金为：1100000×3‰＝3 300（元）

计提前“坏账准备”账户贷方余额实际为：1000＋2 600＋1500＝5100（元）

应冲减“坏账准备”账户中超出应计提的部分，即5100－3 300＝1800（元）

作会计分录如下：

借：管理费用—坏账准备　　　　　　　　　1800

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　1800

（方框代表红字，红字在会计核算中表示反方向）

或作会计分录如下：

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：管理费用—坏账准备　　　　　　　　1800

将上述经济业务登记在“坏账准备”账户中如下所示：

三、应收票据的核算

（一）应收票据的概念

应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务过程中收到的商业汇票。旅游企业应收票据是指旅游企业作为债权人向债务人收取应收款项的书面凭证。(www.daowen.com)

（二）应收票据的核算

为了核算和监督旅游企业应收票据的发生和收回情况，应设置“应收票据”账户。该账户属资产类结算账户。当旅游企业因销售商品或提供劳务收到商业汇票时，借记“应收票据”账户，贷记“营业收入”账户。商业汇票到期收回款项时，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。期末借方余额表示尚未收回的商业票据金额。

在实际经营活动中，旅游企业同时与多家企业发生经济往来，因此，应在“应收票据”总账账户下按应收款项的单位进行明细核算。与此同时，为方便管理和分析各种票据的具体情况，企业应设置“应收票据登记簿”，用于登记票据的种类、编号、出票日期、出票人、票面金额、交易人、票据到期日、票面利率、付款人、承兑人、背书人、贴现率、贴现日期、收款日期、收回金额等内容。

（三）应收票据贴现的核算

贴现是指票据持有人在票据到期前需要资金，将持有的未到期商业汇票经背书转让给银行并贴付利息，银行从票面金额中扣除贴现利息后，将其余款支付给汇票持有人的活动。贴现是企业融资的一种有效途径。它有利于企业资金周转，具有促进商品交易的作用。

贴现从本质上讲是银行给予企业的一种短期贷款。作为一种票据转让行为，经贴现的汇票到期后的收款权属于贴现银行。汇票到期时，银行作为汇票收款人向承兑人收取票款。但如遇承兑人因存款不足而不能支付票款时，贴现银行可将票款从贴现申请人账户中扣回。

旅游企业持有未到期的商业汇票向银行申请贴现时，按扣除贴现息后的实际所得金额借记“银行存款”账户，贴现息借记“财务费用”账户，并按票据面值贷记“应收票据”账户。

应收票据贴现的计算公式如下：

贴现息＝票据到期值×银行贴现率×贴现期

贴现票据实得＝票据到期值－贴现息

票据到期值＝票面金额＋票据期间利息

如贴现期为数天时，按实际天数计算贴现息；如贴现期为月份时，无须区分大小月，统一按月计算。

例3.某旅行社收到客户出具不带息商业汇票一张，票面金额为50000元，签发日期为3月1日，期限为6个月。因业务发展急需周转资金，旅行社于6月1日对票据背书后向银行申请贴现，贴现期为3个月，贴现率为10%。

贴现息＝50000×10%×3/12＝1250（元）

贴现票据实得＝50000－1250＝48 750（元）

根据计算结果，作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　48 750

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　1250

　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　50000

例4.某旅游企业将客户4月10日签发的，票面金额为10000元，年利率为4%，90天到期的带息票据一张，于6月10日背书后向银行申请贴现，贴现息为12%。

票据贴现期＝90天－60天＝30天

票据到期利息＝10000×4%×（90÷360）＝100（元）

票据到期值＝10000＋100＝10 100（元）

贴现息＝10 100×12%×（30÷360）＝101（元）

贴现票据所得＝10 100－101＝9 999（元）

根据上述计算结果，作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　9 999

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　1

　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　10000

四、预付账款的核算

（一）预付账款的意义

预付账款是指企业因业务需要按经济合同预付给供应单位（个人）的货款或劳务款项，是企业短期债权性资产。

为了保证旅游企业正常的生产经营活动所需要的各种物质资料和特定时间的服务，避免物价受生产周期的限制和市场供求关系的影响，企业对未来一段时间内所需要的物质资料和服务采取了预订的方式，把未来所需要的经营成本控制在一定的水平，由此，就产生了预付账款。预付账款与应收账款都属于企业的债权，但两者产生的原因不同，应收账款是企业向购货方收取的款项；预付账款则是企业预先支付给供货方的款项。

（二）预付账款的核算

为了核算和监督预付账款的支付和结算情况，旅游企业应设置“预付账款”账户。该账户属债权性资产结算账户，核算企业按经济合同规定，预付给供方的货款或提供服务的费用。该账户的借方发生额反映企业预付或补付的款项，贷方发生额反映已经结转或退回多付的款项，期末借方余额反映已经预付但尚未结转的款项。

例5.某旅游饭店12月份向进出口贸易公司预订商品100件，货款计50000元，按合同规定企业向供货方通过银行转账预付货款10000元。作会计分录如下：

借：预付账款—贸易公司　　　　　　　　　10000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　10000

当饭店收到所购100件商品后，通过银行支付所欠货款40000元。作会计分录如下：

借：存货—商品部　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　40000

　　　　预付账款—贸易公司　　　　　　　　　10000

五、其他应收款的核算

其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业发生的非营业活动引起的各种应收、暂付款项。

旅游企业其他应收款主要包括：①应收的各种赔款；②应收的各种罚款；③应收的存储保证金；④预付给职能部门和职工的备用金；⑤应收出租包装物的租金；⑥应向职工收取的各种垫付款等。

其他应收款是企业的一项流动资产，属短期性债权，当其发生时，应按实际发生额入账。旅游企业为了反映其他应收款项的发生与结算情况，应当设置“其他应收款”账户进行核算。该账户的借方登记应收和暂付款项的增加数额，贷方登记应收和暂付款项的收回数额，期末借方余额反映尚未收回的其他应收款和暂付款项。

例6.某企业职工张小鹏5月10日外出联系业务借差旅费2000元。作会计分录如下：

借：其他应收款—张小鹏　　　　　　　　　2000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　2000

当张小鹏5月20日返回时报销差旅费1850元，交回余款。作会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　1850

　　现金　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：其他应收款—张小鹏　　　　　　　　2000

例7.某旅行社通过银行转账向旅游管理局交付开业保证金50000元。作会计分录如下：

借：其他应收款—保证金　　　　　　　　　50000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　50000

年终旅行社收到旅游管理局退回保证金30000元。作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　30000

　　贷：其他应收款—保证金　　　　　　　　30000

例8.某旅游交通运输公司因交通事故汽车受损，经有关部门评估认定，应向保险公司收取赔偿款8000元。作会计分录如下：

借：其他应收款—保险公司　　　　　　　　8000

　　贷：待处理财产损益　　　　　　　　　　8000

当旅游交通运输公司收到保险公司通过银行转来的赔偿金8000元时，作会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：其他应收款—保险公司　　　　　　　8000