第二节　货币资金的核算

货币资金是指以货币形态存在的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金三大组成部分。其中，其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和尚未到达的在途货币资金。货币资金是流动资产最重要的组成部分。它具有流动性和可接受性均很强的特点。因此，对货币资金的核算是旅游企业会计核算最基本的业务之一。

一、现金的核算

（一）现金及现金作为货币资金的特点

现金作为货币资金的组成部分，是流动性最强的一种货币资金。在会计核算中，现金是指企业库存的现款或现钞，包括库存的人民币和外币。（广义的现金是指除了库存现金之外，还包括银行存款和其他能够用于立即支付且能被接受的票证。）

现金作为一种货币资金，是可以随时立即投入流通领域的交换媒介，用于采购企业经营活动中所需的物资，支付有关费用，偿还债务，亦可随时存入银行。现金具有普遍的可接受性，最强的流动性，收付业务面广、量大、频繁等特点。

（二）现金管理

由于现金的流动性非常强，因此，国家对于现金的使用和管理有着较为严格的规定。加强现金管理，是国家的一项重要财经制度，严格遵守现金管理制度是旅游企业会计人员的工作职责。按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》，现金管理的主要内容有以下三方面：

（1）现金使用范围的规定。企业在下列经济往来中可以使用现金：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③按照规定发给个人的各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

（2）库存现金限额的规定。企业日常零星开支所需现金由企业所在开户银行根据企业实际情况，核定最高限额，一般可用于支付3～5天，边远地区或交通不便地区可多于5天，但不得超过15天。每日的现金结存数，如超过限额，所超部分应及时送存银行；低于限额时，可以签发现金支票从银行账户中提取现金，以补充限额。

（3）不准坐支现金及其他规定。所谓坐支是指企业从现金收入中直接支付现金。坐支现金不利于银行对企业的往来结算业务的监督。

此外，企业从开户银行中提取现金，应该注明用途，并经银行审核；企业不得编造和谎报用途套取现金；不准公款私存；更不能用借条、白条等不符合会计制度的凭证顶替库存现金，等等。

（三）现金核算

为了加强企业现金收付业务的管理和核算，每个企业必须在总分类账簿中开设“现金”账户对现金收付业务进行核算和监督，同时，还必须设置“现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的记账凭证，按照经济业务的先后顺序，逐日逐笔登记。

现金日记账是按照现金收付业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记的一种序时明细账簿。现金日记账的设置，可以及时、全面、连续地记录企业现金的收入和支出情况，以便随时掌握现金的动态变化。

旅游企业在办理现金的收付业务时，必须建立完善的现金内部控制制度，不允许由单独一人自始至终地处理一笔业务。企业应配备专职出纳人员，出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务账目的登记工作和会计档案的保管工作。当企业的经济业务发生并涉及到收入项目时，签发收款凭证与收款应由不同的经办人员负责办理，即由销售部门业务人员填制发票和票据，出纳员收款，会计员记账。当经济业务发生并涉及到支出项目时，要根据国家规定的现金使用范围使用现金，并保证该支出项目是经过有关主管人员认可批准的付款项目；其采购、出纳、记账工作分别由不同的经办人完成；对任何一项付款业务都必须有原始凭证并由经办人签字，主管人审批同意，会计人员审核认定后，出纳员才能据以付款。

总分类账簿中设置的“现金”账户，其性质属资产类账户。该账户借方登记现金的收入金额，贷方登记现金的支出金额，期末借方余额反映企业库存现金的实际结存金额。月份终了，“现金日记账”余额应与总分类账“现金”账户余额相符。

总分类账“现金”账户可根据现金收款凭证和付款凭证直接登记，也可根据记账凭证定期汇总登记。

例1.海洋旅游公司2002年6月1日至10日有关现金收付经济业务的资料与账务处理如下：

（1）6月2日从银行提取现金500元备用。（这笔业务通常根据现金支票存根填制银行付款凭证，不再填制现金收款凭证以免重复）作会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　500

（2）3日企业为管理部门购买办公用品计200元，以现金支付。作会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　200

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　200

（3）3日企业办公室员工王明刚出差，预借差旅费800元。作会计分录如下：

借：其他应收款　　　　　　　　　　　800

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　800

（4）5日企业收回A旅行社应收账款900元。作会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　900

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　900

（5）6日企业办公室预订下半年报刊费用支付现金600元。作会计分录如下：

借：待摊费用　　　　　　　　　　　　600

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　600

（6）7日企业收到销售产品收入现金850元。作会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　850

　　贷：产品销售收入　　　　　　　　　850

（7）8日企业行政部门报销市内交通费150元。作会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　150

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　150

（8）9日职工李春明报销医药费280元。作会计分录如下：

借：应付福利费　　　　　　　　　　　280

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　280

（9）10日企业办公室员工王明刚出差归来，报销差旅费680元，余款交回。作会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　680

　　现金　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　800

（10）10日企业以现金支付职工赵洪仁困难补助费200元。作会计分录如下：

借：应付福利费　　　　　　　　　　　200

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　200

以上各项经济业务，经审核、填制记账凭证后，按时间顺序逐笔登记现金日记账，并要逐日结算出余额。上述各项经济业务登记现金日记账的方法如表4－1所示。

表4－1　现金日记账

续表

对于企业库存现金要每日进行清点，并与现金日记账账面的结存金额相核对。根据清查结果填制“现金盘存报告单”。如发现账款不符应立即查明原因，进行处理。对于在现金清查中发现的短款或长款，一般是通过在“待处理财产损溢”账户下加设“现金短款”和“现金长款”明细账户进行核算处理。按“现金盘存报告单”中所列长款或短款数额记入该明细账户，调整“现金”账户，做到账实相符，待查明原因处理时再结账。若短款属出纳人员责任，应由其赔偿时转到“其他应收款”账户；若短款原因不明时，经批准转到“营业外支出”账户；若属于长款时转入“营业外收入”账户之中。

二、银行存款及其核算

（一）银行存款及其管理

银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。

按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开立账户。旅游企业在经营活动过程中所发生的各种经济业务，除现金收支范围内的各种现金收付行为以外，与其他企业之间往来经济业务的结算款项，都必须通过银行办理转账结算。企业库存现金超出现额的部分也必须送存银行。

企业在银行开立账户必须符合与遵守国家有关规定：

（1）开户规定。旅游企业只有取得当地银行核发的开户许可证，才能开立有关存款账户，办理转账和现金取款等其他业务。企业在向银行提出开户申请时，应将本企业公章和领导人及财会主管人员的印鉴式样送交银行存查。

（2）账户使用规定。企业所开立的账户只能由开户企业使用，不得出租、出借账户，不得签发超过账户存款余额的票据。

（3）收付款规定。企业在经营活动中收入的款项均应于当日交存银行；所有支出，除属于现金使用范围以内的，均应按照银行有关结算制度的规定，办理转账结算。

（二）银行存款收支的核算

旅游企业在经营过程中，必然会发生通过银行进行收付款项的结算业务。即一方面将现金存入银行和从银行提取现金；另一方面通过银行办理转账结算业务。企业办理银行存款的各种收付业务时均须填制或取得银行规定的各种结算凭证，作为收款或付款的书面证明，据以填制记账凭证，进行银行存款收付款项的核算。

为了核算和监督旅游企业经营过程中所发生的各类银行存款收付业务，必须既进行总分类核算又进行序时核算，即在总分类账簿中设置“银行存款”账户，同时，又设置“银行存款日记账”。其中，“银行存款日记账”由出纳人员根据收款凭证、付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记，做到日清月结，并与银行核对账目，以便随时掌握银行存款的收付动态和余额，为企业合理安排资金提供资料。

总分类账中设置的“银行存款”账户，属资产类账户。该账户的借方登记企业银行存款的增加数额，贷方登记企业银行存款的减少数额，期末借方余额反映企业银行存款的结存数额。当企业将现金存入银行或转入款项时，借记“银行存款”账户，贷记“现金”账户或其他业务账户；提取现金或转账支付款项时，借记“现金”账户或其他业务账户，贷记“银行存款”账户。

例2.新世纪旅行社2002年5月1日至15日发生下列经济业务：

（1）2日开出转账支票偿付海风社欠款8000元。编制会计分录如下：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　8000

（2）2日收到秦星公司转来职工前往深圳游览费15000元，支票交开户行。编制会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　15000

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　15000

（3）5日以银行存款支付上月营业税680元。编制会计分录如下：

借：应交税金　　　　　　　　　　　　　680

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　680

（4）6日开出转账支票偿付凯悦饭店前欠房费1060元。编制会计分录如下：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　1060

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1060

（5）8日向工商银行借入流动资金10000元。编制会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　10000

（6）10日转账支付蓝天旅行社团费5850元。编制会计分录如下：

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　5850

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　5850

（7）13日转账预付下月房租1200元。编制会计分录如下：

借：待摊费用　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1200

（8）15日收到广东粤海旅行社前欠团费6500元。编制会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　6500

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　6500

上述经济业务按编制正确的记账凭证登记银行存款日记账的方法如表4－2所示。

表4－2　银行存款日记账

续表

（三）银行存款余额调节

企业在银行开设的往来账户，一般入账出账业务频繁，为了避免记账差错，掌握银行存款的实际金额，必须根据每天存入银行的款项和签发支票所支付的金额，随时计算银行存款账户中的存款余额并经常与银行核对。核对的方法是：根据银行送来的对账单与企业的银行存款日记账逐笔进行核对。核对时，注意金额、结算凭证的种类和号数。在每月月末时，企业银行存款日记账账面余额与银行对账单余额如不相符，必须查明原因，并编制“银行存款余额调节表”进行调整，使两者金额相等。

企业银行存款日记账与银行对账单不一致的原因主要有两个：一是企业或银行记账错误；二是存在未达账项。

所谓未达账项是指在企业与银行之间由于结算凭证传递时间早晚差异而形成的一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。未达账项通常有四种情况：第一，企业已经收账而银行尚未收账的款项；第二，企业已经付账而银行尚未付账的款项；第三，银行已经收账而企业尚未收账的款项；第四，银行已经付账而企业尚未付账的款项。

在核对中发现差错应立即更正。如果是银行的差错应立即通知银行。如存在未达账项时，应编制银行存款余额调节表进行调节。银行存款余额调节表的格式如表4－3所示。

表4－3　银行存款余额调节表

例3.世纪酒店收到其开户银行转来的银行存款对账单，其账面余额为86210元；企业银行日记账账面余额为91510元，经逐笔核对后，发现下列未达账项：

（1）酒店委托银行代收某旅行社款项5800元，银行已收到并入账，但收款通知企业尚未收到。

（2）酒店签发给某商厦的转账支票3000元，银行尚未登记入账。

（3）银行划付酒店水电费5600元，结算单据尚未送达酒店。

（4）酒店收到海南海风旅行社转账支票一张计8 500元，企业已入账而银行尚未入账。

根据上述资料编制“世纪酒店银行存款余额调节表”如下：

表4－4　世纪酒店银行存款余额调节表

调节后双方账面余额相等，此时的余额就是银行存款的实有数额，但不能作为调整银行存款账簿记录的依据。只有收到银行的有关结算单据时企业才能将未达账项调整入账，也才能将银行存款余额作为编制会计报表时银行存款账户的实有数额。

三、外币及外币业务的核算

（一）外币及其管理

外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。

外汇是国际汇兑的简称，它指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。

外汇汇率又称汇价，指两种货币之间的比价，也就是用一种货币单位表示另一种货币单位的价格。汇率分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指用一定单位的外国货币为准来计算应兑换若干单位的本国货币的汇率。间接标价法是以一定单位的本国货币来计算应兑换多少单位的外国货币的汇率。

外币业务是指以记账本位币以外的货币所进行的款项的收付、往来结算及计价的经济业务。

根据我国外汇管理条例规定，外汇的具体内容包括：①外国货币，包括纸币和铸币；②外币有价证券，包括外国政府公债、外国国库券、外国公司债券、外币股票等；③外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票、期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；④其他外汇资金。

自1994年1月1日起，我国的外汇管理体制作了重大改革，主要内容有：①实行外汇收入结汇制，取消外汇分成；②实行银行售汇制，允许人民币在经常项目下有条件兑换；③建立银行间外汇市场，改进汇率形成机制，保持合理及相对稳定的人民币汇率。按照新的外汇管理体制的规定，国内涉及外汇业务的企业分为两类：一类是允许开立现汇账户的企业，包括境内外资企业和允许开立现汇账户的其他企业，当其发生外汇业务时，需进行外币现金和银行存款以及外币债权债务的核算；另一类是不允许开立现汇账户的企业，主要是境内其他企业，如有外币业务时，应进行外币兑换。

（二）外币兑换

根据我国外汇管理的有关规定，未开立现汇账户的旅游企业，对外提供服务所取得的外汇收入须按银行外汇牌价，全部结售给外汇指定银行，对外汇付时，凭有效证件向外汇指定银行购汇。为了方便外国客人，旅游企业可接受银行的委托办理外币兑换业务。

旅游企业承办外币兑换业务的形式主要有外钞、旅行支票、信用卡三种。本节仅介绍外钞，另外两种形式将在有关章节中叙述。

外国货币的种类有上百种之多。在旅游企业外币兑换点上，可以直接兑换的外钞（包括铸币）仅限于中国人民银行公布的人民币汇价表上所列的23种，如美元、英镑、加拿大元、德国马克、丹麦克朗、法国法郎、挪威克朗、瑞士法郎、荷兰盾、意大利里拉、瑞典克朗、日元、新加坡元、澳大利亚元及港元等。兑换时，需根据当日外汇牌价现钞买入价，换算出实际兑换外币的金额。在兑入现钞时，应从图案、花纹、纸张、印刷等方面鉴别其真伪，防止误收伪钞和已停止流通的货币。

当发生外币现钞兑换业务时，企业应由专人（收银员）负责并填制“外汇兑换水单”，直接按当日外汇牌价的现钞买入价兑付，其第一联兑换水单随同人民币交给兑换人，作为兑换证明，出境前，如兑换人尚余人民币，可凭此联兑回外币。

表4－5　中国银行××分行外汇兑换水单

EXCHANGEMEMO

请妥为保存，在六个月内出境时可凭本人护照和此水单兑回外汇。

Please keep this carefully.Part of unused￥Yuan can be reconverted in to foreigncurrency.

According to your passport and the EXCHANGEMEMO when holder leave China within six months.

兑换单位盖章：　　　复核：　　　经办：

（三）外币业务的核算

在银行开立现汇账户的旅游企业需设置外币账户，包括外币现金、外币银行存款以及外币结算账户（包括债权类账户如应收账款、应收票据、预付账款等，债务类账户如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、预收账款等）。

未在银行开立现汇账户的旅游企业需要设置的外币账户仅包括以外币结算的债权和债务账户，各外币账户的借贷方核算内容与其相应的各记账本位币账户核算内容相同。一般是在记账本位币所设置的总分类账户下，根据不同的外币币种设置二级账户，如“现金—美元户”、“应付账款—美元户”、“应收票据—美元户”等。这些二级账户通常采用双三栏格式，如表4－6所示。

表4－6　现金—美元账户

当旅游企业发生外币业务时，可采用业务发生时（日）的市场汇率作为折合率，也可采用业务发生当期期初（当月1日）汇率作为折合率（具体由旅游企业自定，但一经确定，不得随意变更）。将外币金额折算成记账本位币金额登记有关外币账户。在期末（月末或年末）终了时，企业按照期末市场汇率将各外币账户的外币金额折合成记账本位币金额。按照期末市场汇率折合的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，记入“财务费用”账户。其计算公式为：

调整前的外币账户的记账本位币金额＝期初外币账户的记账本位币金额＋本期增加的外币账户的记账本位币金额－本期减少的外币账户的记账本位币金额

调整后的外币账户的记账本位币金额＝期末外币账户的外币金额×期末市场汇率

期末汇兑损益＝调整后的外币账户记账本位币金额－调整前的外币账户记账本位币金额

根据外币账户性质，若属资产类账户，期末汇兑损益为正数，表示汇兑收益，负数表示汇兑损失；若属负债类账户，期末汇兑损益为正数表示汇兑损失，负数表示汇兑收益。

最终将计算的结果通过编制会计分录反映到有关的外币账户上，使各外币账户的记账本位币金额成为调整后外币账户的记账本位币金额。

例4.某旅游企业以人民币作为记账本位币，采用外币业务发生当日外汇牌价（中间价）作为记账汇率，2002年9月初该旅游企业银行存款账户（美元户）账面余额为USD15000，折合人民币金额为123 900元；应收账款—甲客户（美元户）账面借方余额为USD 3000，折合人民币金额为24780元；应付账款—乙客户（美元户）账面贷方余额为USD2000，折合人民币金额为16520元。该旅游企业9月份发生如下经济业务：

①9月5日接待甲客户境外旅行团，账款为USD2 500，约定本月内清还，当日汇率为8.26。作会计分录如下：

借：应收账款—甲客户（美元户）　　　　　20 650

（USD2 500×8.26）

　　贷：营业收入　　　　　　　　　　　　　20 650(www.daowen.com)

②9月8日收到境外甲客户汇来前欠款USD2000，当日汇率为8.27。作会计分录如下：

借：银行存款—美元户　　　　　　　　　　16540

（USD2000×8.27）

　　贷：应收账款—甲客户（美元户）　　　　16540

③9月9日企业向外商乙客户赊购烟酒等商品一批合计价款USD1500，当日汇率8.26。作会计分录如下：

借：存货—商品部　　　　　　　　　　　　12 390

（USD1500×8.26）

　　贷：应付账款—乙客户（美元户）　　　　12 390

④9月15日收到境外甲客户汇来前欠款USD3000，当日汇率为8.25。作会计分录如下：

借：银行存款—美元户　　　　　　　　　　24750

（USD3000×8.25）

　　贷：应收账款—甲客户（美元户）　　　　24750

⑤9月25日企业用银行存款USD4000，归还前欠货款并向乙客户购食品原料一批，价款USD1000，当日汇率为8.26。作会计分录如下：

借：原材料—餐饮部　　　　　　　　　　　8 260

　　应付账款—乙客户（美元户）　　　　　24780

（USD4000×8.26）

　　贷：银行存款—美元户　　　　　　　　33040

⑥9月26日接待甲客户境外旅行团，团费USD2000已汇入银行。当日汇率为8.25。作会计分录如下：

借：银行存款—美元户　　　　　　　　　　16500

（USD2000×8.25）

　　贷：营业收入　　　　　　　　　　　　　16500

9月30日当日汇率为8.24，按规定调整有关账户的账面余额如下：

银行存款—美元户

应收账款—甲客户（美元户）

应付账款—乙客户（美元户）

9月30日编制调整会计分录如下：

借：应付账款—乙客户（美元户）　　　　　　10

　　财务费用—汇兑损失　　　　　　　　　　340

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　330

　　应收账款—甲客户（美元户）　　　　　　20

四、结算业务及其核算

结算业务是指企业在经营活动过程中与其他单位或个人之间经济往来所引起的货币收付业务。

根据中国人民银行有关结算办法的规定，目前企业发生货币资金收付业务一般采用如下结算方式：①票据结算方式，包括支票、本票和汇票等；②非票据结算方式，包括汇兑、委托收付、异地托收承付、信用证和信用卡结算方式等。

（一）票据及其结算

1.票据的概念与种类

票据有广义和狭义之分。广义的票据泛指各种证券和凭据，包括有价证券、凭证和票据（狭义）等，如股票、国债、企业债券、发票、提货单等；狭义的票据是指由出票人依法签发的、约定自己或委托付款人在规定时限见票时向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。我国票据法规定的票据是指汇票、本票和支票。

票据结算业务必须遵守国家有关法律、法规，不得损害社会公众利益。票据的签发、取得和转让，应当遵循诚实信用的原则，具有真实的交易关系和债权债务关系。票据当事人发生票据行为的，必须在票据上签章。票据行为涉及下列当事人：

（1）出票人，是指依法定方式制成票据并在票据上签名盖章，将票据交付给收款人的人（或企业单位）。

（2）收款人，是指票据到期后收取票款的人。

（3）付款人，是指根据出票人的命令支付票款的人。

（4）持票人，是指持有票据的人（占有票据的收款人、被背书人都是票据的持票人）。

（5）承兑人，是指接受汇票出票人的付款委托，同意承担支付票款义务的人。

（6）背书人，是指在转让票据时，在票据背面签字或盖章，并将该票据交付给受让人的票据收款人或持有人。

（7）被背书人，是指被记名受让票据或接受票据转让的人。

（8）保证人，是指为票据债务提供担保的人。

2.支票结算方式

支票是由付款人签发的委托其开户银行将款项支付给收款人的一种票据（书面证明）。它是一种最常用的结算方式。

支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票用于从银行支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账，不得支取现金。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。现金支票适用于同城小额款项的支付和本单位提取备用金；转账支票适用于同城各企业单位间的商品交易，提供劳务及其他款项往来的结算。现金支票、转账支票票样如图4－1所示：

图4-1

采用支票结算方式应注意以下问题：

（1）支票一律记名。即在支票上写明收款单位名称或个人姓名。

（2）支票签发起点金额为100元，签发支票的金额不得超过付款时付款人实有的存款金额，严禁签发空头支票。

（3）支票可以背书转让，但无记名支票不得背书转让。

（4）支票的提示付款期限为10天。从签发的次日算起，到期日遇假日顺延，超过期限的支票银行不予受理。

采用支票结算方式的会计账务处理方法如下：

1）企业签发支票。当付款单位签发支票后，以留存的支票票根和有关原始凭证作为付款依据，填制记账凭证。作会计分录如下：

借：存货—商品部　　　　　　　　　13 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　13 800

2）企业收到支票。企业将收到的转账支票交存银行，以银行进账单的回单联和有关原始凭证作为收款依据填制记账凭证。作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　15000

　　贷：产品销售收入　　　　　　　　15000

3.银行本票结算方式

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。这种结算方式灵活、方便、信用可靠，适合于企业、单位、个人在同城范围的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。

银行本票分为定额本票和不定额本票两种。定额本票票面金额为500元、1000元、5000元和10000元四种。不定额本票票面金额起点为100元。银行本票一律记名，允许背书转让。

银行本票的付款期限为一个月（不分大月、小月，统统对月对日计算，到期日遇节假日顺延），如逾期，应持票向签发银行办理退款。银行本票见票即付不予挂失，但遗失的不定额本票在付款期满一个月后确未被冒领的，可办理退款手续。

采用银行本票结算方式的账务处理方法如下：

（1）付款人或企业单位应向银行填写“银行本票申请书”连同款项交存银行，根据“银行本票申请书”回单联和有关付款凭证，填写记账凭证。作会计分录如下：

借：其他货币资金—银行本票存款　　　　　　×××

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　×××

（2）收款人或单位受理银行本票时，应将审核无误的银行本票连同“进账单”一并交开户银行办理转账业务，根据盖章退回的进账单回单联和有关原始凭证填制记账凭证。作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　×××

　　贷：产品销售收入　　　　　　　　　　　　×××

4.汇票结算方式

汇票是由出票人签发的、委托付款人在见票时或者在指定时间无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。我国《票据法》将汇票分为银行汇票和商业汇票。

（1）银行汇票。是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人凭以持往异地到兑付银行办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票结算方式具有人到款到，结算方便、灵活的特点。它适用于企业、个人间各种款项的异地结算。银行汇票一律记名，可以一次背书转让。汇票起点金额为500元，付款期限为一个月。逾期汇票，兑付银行不予受理。银行汇票式样如图4－2所示：

图4-2

采用银行汇票结算方式的账务处理方法如下：

1）收款单位在收到银行汇票时填写“进账单”连同汇票一起送交开户银行办理转账，以“进账单”回单联和有关原始凭证填制记账凭证。作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　×××

　　贷：产品销售收入　　　　　　　　　　　×××

2）企业申请办理汇票，银行审核签发汇票，付款企业根据“银行汇票委托书”存根填制记账凭证。作会计分录如下：

借：其他货币资金—银行汇票存款　　　　　×××

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　×××

当企业持汇票采购回商品时，根据购货发票等凭证，经核对后填制记账凭证。作会计分录如下：

借：存货—商品部　　　　　　　　　　　　×××

　　贷：其他货币资金—银行汇票　　　　　　×××

（2）商业汇票。是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票经承兑后，称为“承兑汇票”。（承兑，就是承诺到期兑付票款。）

商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。使用商业汇票的单位必须是在银行开立账户的法人。商业汇票一律记名，允许背书转让。商业汇票承兑期限由交易双方商定，一般3到6个月为宜，最长不超过9个月。若为分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。汇票到期，一律通过银行转账结算。

1）商业承兑汇票。是由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。由于汇票承兑人一般是工商企业，所以称为商业承兑汇票。商业承兑汇票式样如图4－3所示：

图4-3

采用商业承兑汇票结算方式，付款人应在汇票正面签署“承兑”字样，并负有在汇票到期日无条件支付票款的责任；若汇票到期时，付款人无力支付款项，其开户行不承担任何责任。一般收款单位将要到期的商业承兑汇票送交银行办理收款后，当收到银行的收款通知时，据以填制收款凭证（记账）；付款单位在收到银行付款通知时，据以填制付款凭证（记账）。商业承兑汇票的结算程序如图4－4所示：

图4-4

2）银行承兑汇票。是由收款人或承兑申请人签发，承兑申请人向开户银行申请并经开户银行审查同意承兑的票据。

采用银行承兑汇票结算方式，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同进账单送交银行办理转账，然后根据银行盖章退回的进账单第一联填制收款凭证（记账）；付款单位在收到银行的付款通知单时，据以填制付款凭证（记账）。

收款人签发的银行承兑汇票处理程序如图4－5所示：

承兑申请人签发的银行承兑汇票结算程序如图4－6所示：

（二）其他结算方式

在实际工作中，除票据结算方式之外，还存在着其他非票据结算方式，如汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡和信用证等。

1.汇兑结算方式

汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑结算方式不受起点金额的限制，适用于异地单位之间的资金调拨、往来账款清算以及个人汇款。

图4-5　收款人签发的银行承兑汇票处理程序

图4-6　成对申请人签发的银行承兑汇票结算程序

汇兑结算方式按照银行传递凭证方式的不同，分为信汇和电汇两种方式。信汇是银行使用邮寄凭证划转款项。电汇是银行以电报方式划转款项。其结算程序如图4－7所示：

采用汇兑结算方式，收款单位对于汇入的款项应于收到开户银行的电汇或信汇收账通知单时，据以填制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关业务账户。若是付款单位，首先应填写电汇或信汇凭证送交开户银行，根据银行受理后的汇款回单填制付款凭证，借记有关业务账户，贷记“银行存款”账户。

图4-7

2.异地托收承付结算方式

异地托收承付是指收款人根据双方签订的经济合同发出商品或货物后，委托银行向异地指定付款人收取款项，付款人根据经济合同核实单证或验收商品或货物后，向银行承兑付款，由银行办理款项划转的结算方式。这种结算方式适用于异地各单位（或个人）之间订有经济合同的商品或货物交易，以及由此而产生的劳务供应的款项结算。异地托收承付每笔结算起点为1000元。其结算程序如图4－8所示：

采用托收承付结算方式分托收和承付两个阶段。

托收阶段：收款人根据购销合同发出商品或货物后，填制托收结算凭证盖章后连同发票、运输单据交开户银行办理托收。开户银行在收到的托收凭证第一联上加盖“银行转讫”章后退收款人或收款单位，第二联留作记账，将其余三联寄给付款人开户行，通知付款人付款。

承付阶段：付款人开户银行收到托收凭证及有关附件后，及时通知付款人（购货人）。付款人在承付期内审查核对，安排资金。付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行视作承付，并在承付期满的次日将款项从付款人的账户内支出，按照收款人指定的划款方式，划转给收款人。

图4-8

付款人承付货款有验单付款和验货付款两种，由交易双方自行选择，并在合同中明确规定。验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起。验货付款的承付期为10天，从承运部门向付款人发出提货通知的次日算起。如因验单或验货发现与合同不符时，可在承付期内提出全部或部分拒付的书面理由，交开户银行办理拒付手续。付款人在承付期满如无力支付或无足够资金支付，即视为逾期未付款项，按逾期付款处理。付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，将代收款人按逾期付款的金额和天数收取逾期付款赔偿金。

采用异地托收承付结算方式的账务处理方法如下：

（1）收款单位（人）在收到开户银行收账通知时，根据收账通知单和有关原始凭证编制收款凭证（记账），借记“银行存款”账户，贷记“产品销售收入”账户。

（2）付款单位（人）在承付时根据托收承付结算凭证的承付通知单及所附发票、运单等，填制付款凭证（记账），借记“材料采购”或“商品”账户，贷记“银行存款”账户。

3.委托收款结算方式

委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。这种结算方式是在委托承付结算方式的基础上演变而成的一种结算方式。其特点是手续简便，适用面广，不受起点金额和区域限制，可以缩短结算过程，有利于加速收款单位的资金周转。委托收款结算，按照资金划回的方法分为“邮划”委托收款和“电划”委托收款两种。委托收款结算方式采用扣款办法收款，一般只能用于有固定的计量和计价标准的公用事业和企业单位的劳务费用的结算。

委托收款结算方式的结算程序如图4－9所示：

图4-9

收款人根据双方经济业务往来办理委托收款时，应向开户银行填写委托收款凭证，并提供经济合同、发运证件、票据等收款依据。收款人开户银行审查后退回回单并将委托收款凭证传递给付款人开户银行。付款人开户银行接到收款人开户银行寄来的委托收款凭证并经审核无误后，及时通知付款人（或单位）。付款人接到开户银行付款通知及有关附件后，在规定的付款期内应予付款。付款人开户银行划转款项至收款人开户银行，收款人开户银行通知收款人收款。该结算方式付款期为三天。付款人在规定的付款期内未向银行提出异议，银行视作同意付款，并在付款期满的次日将款项主动划拨给收款人。如付款人拒绝付款时，应在付款期内，填写“拒绝付款理由”（全部或部分），连同委托收款凭证及所附单据送开户银行办理拒付手续。付款人开户银行将拒付理由书和有关单据寄给收款人开户银行转交收款人或收款单位。

4.信用证

所谓信用证是指进口方银行应进口方要求，向出口方开立，以受益人按规定提供单据和汇票为前提，支付一定金额的书面证明（或承诺）。

信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。在我国只有从事进出口业务的企业或者对外经营合作业务的企业可采用这种方式，其开证银行是中国银行。

采用信用证结算方式的账务处理方法如下：

收款人（出口方）收到信用证后，应立即将商品或货物装运出口并签发证票，连同信用证送交出口方银行，依据有关单据及退还的信用证填制收款凭证（记账），借记“银行存款”账户，贷记“产品销售收入”账户。

付款人（进口方）在接到办证银行付款通知后，根据付款赎回的有关单据填制付款凭证（记账）。此笔经济业务可分两步完成，当企业要求银行对境外供货单位开办信用证时，应根据开办银行盖章退回的“信用证委托书”回单，作会计分录如下：

借：其他货币资金—信用证存款　　　　　×××

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　×××

当企业收到境外供货单位信用证结算凭证及发票后，应及时审核并记账。作会计分录如下：

借：原材料（商品）　　　　　　　　　　×××

　　贷：其他货币资金—信用证存款　　　　×××

5.信用卡

信用卡是银行发给资信状况较好的公司和有稳定收入的个人，以便利其购买商品或取得服务的信用凭证。使用信用卡结算可减少现金携带，既安全又方便，但持卡人只能在发卡机构指定的商店购物、消费、提取现金。在我国多家银行先后向社会发售了信用卡。如中国银行的“长城卡”，中国工商银行的“牡丹卡”，中国建设银行的“龙卡”，中国农业银行的“金穗卡”等。

现代商品经济的发展为信用卡的使用奠定了基础。开办信用卡业务必须拥有一定数量的特约单位，以便于供消费者购物、消费、取款。受理信用卡业务的特约单位与发卡银行之间均签有特约消费者协议书，由发卡银行提供使用和接受信用卡的有关工具与凭证。特约单位按规定程序操作并向发卡银行交纳约定的手续费。

采用信用卡结算方式的账务处理方法如下：

信用卡特约单位在每日营业终了，应汇总清算签购单的笔数、金额，扣除交给发卡行的手续费后，按净额填写进账单，并将签购单与进账单交发卡行，发卡行审核无误后将款项转入特约单位账户。特约单位收到发卡行的进账单及有关票据时，填制收款凭证（记账），借记“银行存款”账户和“财务费用”账户，贷记“营业收入”账户。