第五节　总分类账户与明细分类账户

一、总分类账户与明细分类账户

账户按照其所提供核算指标的详略程度可划分为总分类账户和明细分类账户两种。总分类账户又称为一级账户，简称总账，它是按照一级会计科目开设的，分类记录、计算全部经济业务的增减变化及结余情况的账户（簿）。总分类账是用来提供总括会计核算资料的，因而它只用货币计量单位进行核算。每个会计主体单位都必须设置一本总分类账。明细分类账户是在总分类账户核算的基础上根据明细科目（二级、三级科目）开设的，对经济业务的增减变化及结余情况提供更为详细、具体的会计核算资料的账户（簿）。由于明细分类账户是在总分类账户核算的基础上，对总分类账户记录、计算的经济业务进行的更为详实、具体的核算，因此，明细分类账户不仅要运用货币计量单位（金额）进行核算，而且部分要运用实物量度单位（如千克、平方米、台、辆等）进行核算，这样既可以提供价值核算指标，又可以提供实物核算指标。

从本质上讲，总分类账户和明细分类账户所记录和核算的经济业务内容是相同的，只是两者所提供的会计核算资料的详略程度有所差别。总分类账户提供的会计核算资料是对明细分类账户所提供的明细核算资料的综合和归纳，而明细分类账户所提供的明细核算资料是对总分类账户总括核算资料的进一步具体化，并且具有补充和说明的作用。在本章有关内容中我们讲到的账户如“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“原材料”、“实收资本”、“应付账款”、“短期借款”、“营业收入”等账户，就属于总分类账户，它们都提供了有关经济业务总括的会计核算资料。在实际工作中，对经济业务的核算，有些内容总括核算资料就可以满足经济活动和经营管理的需要，有些内容就需要具体的、详细的核算资料。例如，“现金”、“银行存款”账户，运用总分类账户进行核算所反映的数据资料一般即可满足有关方面的需要。但是，对于大多数账户从会计核算和监督的角度，就应该更为详细、具体、准确。例如，“固定资产”账户涉及的资产种类多种多样，像房屋、各类机器设备、运输工具等就需要设置明细分类账进行明细分类核算；例如“原材料”账户所记录核算的材料，材质品名、规格型号多种多样，有木材、钢材、铝材、铜材、塑料材料等，每种材料又有不同规格型号，因此，就必须进行明细分类核算方能反映其详实情况；又例如“应付账款”、“应收账款”、“短期借款”等账户，涉及到人欠我、我欠人，作为企业的经营管理者不仅要了解其总括数据资料，而且要掌握债务方、债权方究竟是哪些企业或个人。可见设置明细分类账户进行明细分类核算在会计实务中是非常必要的。

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

总分类账户和明细分类账户是相互联系相互制约的。总分类账户是明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起控制作用，明细分类账户则是对总分类账户记录核算的经济业务内容的具体化，对总分类账户起补充说明作用。两者所反映的经济业务内容是相同的，两者记账的依据也是相同的，所提供的核算资料相互补充，既总括又详细地反映同一经济业务的内容。因此，为了保持总分类账户与明细分类账户记录的一致性，使二者相互核对，保证记账的正确完整性，总分类账户与明细分类账户必须进行平行登记。

所谓平行登记，就是对同一经济业务，根据原始凭证和记账凭证分别登记在有关明细分类账户和总分类账户中的一种会计核算方法。

总分类账户和明细分类账户平行登记的要点是：

（1）记账依据相同。即对发生的每一项经济业务，都要根据会计凭证一方面在总账中进行总括登记，另一方面在明细账户中进行详细具体登记。

（2）记账时间相同。即对发生的每项经济业务登记总账和登记明细账应同时进行，并在同一会计期间。(www.daowen.com)

（3）记账方向相同。即在总账中记入借方，在明细账登记时也要记入借方，反之，在总账中记入贷方，在明细账登记时亦应记入贷方。

（4）记账金额相同。即记入总分类账中的金额，要与记入有关明细分类账中的金额之和相等。

三、总分类账户和明细分类账户的核对

每个企业单位对于日常发生的经济业务都要记入有关的总分类账户和所属的明细分类账户。但是，由于企业所进行的经济业务往往内容十分复杂，记账的次数频繁，记账人员稍有疏忽，就可能发生遗漏或差错，为了满足社会各方面对会计核算资料的需求，在实际工作中，既要求总分类账户的总括记录正确无误，又要求各明细分类账户的详细记录正确无误。因此，在记账之后就有必要经常进行总分类账户与明细分类账户的核对。

总分类账户和明细分类账户核对的方法是编制总分类账户本期发生额及余额表和明细分类账户本期发生额及余额表。

总分类账户本期发生额及余额表是根据总分类账户的期初余额、本期借方、贷方发生额及结算出的期末余额编制的。核对时要注意期初借方余额合计数与期初贷方余额合计数是否相等，本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数是否相等，期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数是否相等。

明细分类账户本期发生额及余额表根据明细分类账户编制。它通常分为两种，一种是既有货币核算又有实物数量反映的账户，如原材料、产成品、生产成本等明细分类账户的本期发生额及余额表；另一种是只进行货币计量而无实物计量的明细分类账户，如应付账款、应收账款、短期借款、应付票据等明细分类账户的本期发生额及余额表。

通过上述总分类账户与明细分类账户本期发生额及余额的核对，就可以反映出总分类账户与明细分类账户登记是否相符、正确。如果不相符，应当查明原因，予以更正。