第三节　会计分录

一、对应账户

在采用借贷记账法记录和核算经济业务时，有关账户之间必然形成一种应借应贷的相互对应关系，称之为账户对应关系。

从上一节所列示的经济业务的例子中可以清楚地看到，每项经济业务发生后，至少要在两个账户中进行登记，这些账户之间存在着相互联系、相互依存的关系，有时是一个账户的借方对应着一个账户的贷方，有时是一个账户借方（或贷方）对应着几个账户的贷方（或借方），这种账户之间相互依存、相互对应关系，称为账户对应关系。存在着对应关系的账户，称为对应账户。

运用账户之间的对应关系，不仅可以清楚地反映经济业务的内容与资金运动的来龙去脉，而且可以根据有关法律、法规，检查与监督经济业务是否合理合法。

二、会计分录

为了保证账户记录的完整性和准确性，在把经济业务记入账户之前，应先根据经济业务的内容确定涉及的对应账户的名称、应借、应贷方向及其金额，这时就需要编制会计分录。

会计分录也称记账公式，是指对每项经济业务按照复式记账的要求确定其应登记的账户名称、记账方向及其应记金额的一种记录。

编制会计分录必须以原始凭证为依据，这样可以如实反映经济业务的内容并保证会计分录的客观性，也便于日后查考。在会计核算过程中，编制会计分录是记账的依据，如果会计分录出现错误，就要影响到账簿记录及会计报表的正确性。在实际工作中会计分录一般是通过编制记账凭证来完成的。

编制会计分录，应按以下步骤进行：

（1）当每项经济业务发生后，应先确定这项经济业务所涉及的对应账户；

（2）确定对应账户的记账方向，即应记借方或应记贷方；

（3）确定各对应账户应借或应贷的金额；

（4）检查会计分录借贷是否平衡，有无错误。

会计分录根据经济业务所涉及的对应账户的多少，又可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一项经济业务只涉及两个对应账户，即“一借一贷”的会计分录；复合会计分录是指一项经济业务涉及两个以上对应账户，即“一借多贷”、或“一贷多借”、或“多借多贷”的会计分录。另外，在运用借贷记账法编制会计分录时，习惯上将应借账户排列在上，应贷账户排列在下，并前后错开1～2个字的距离为宜。

现以本章第二节所述的经济业务为例，编制会计分录如下：

例1.　借：固定资产　　　　　　　　　　1500000(www.daowen.com)

　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　1500000

例2.　借：银行存款　　　　　　　　　　100000

　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　100000

例3.　借：原材料　　　　　　　　　　　10000

　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　10000

例4.　借：现金　　　　　　　　　　　　1000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1000

例5.　借：存货—商品　　　　　　　　　28000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　25000

　　　　　应付账款　　　　　　　　　　　　3000

例6.　借：银行存款　　　　　　　　　　32000

　　　贷：营业收入　　　　　　　　　　　32000

例7.　借：利润分配　　　　　　　　　　50000

　　　贷：应付利润　　　　　　　　　　　50000

例8.　借：盈余公积　　　　　　　　　　11000

　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　11000