第二节　会计科目与账户

一、会计科目

（一）会计科目的意义

会计科目是对会计要素的具体内容按照其相同特征和管理上的要求进行科学分类的名称或标志。

旅游企业在生产经营过程中，时常发生着各种各样的经济业务，这些经济业务的发生必然会引起会计要素发生增减变化。但是，在每个会计要素之下，还有很多具体业务。为了全面、系统地反映和监督各个会计要素的增减变化情况，便于为经营管理提供更详细的会计核算信息资料，也便于管理者、投资者、信贷者及各有关方面掌握、分析企业的财务状况和经营成果，有必要设置会计科目。

（二）会计科目设置原则

设置会计科目是为了全面、系统、分门别类地反映经济业务的内容。因此，对于不同的会计要素，应设置不同的会计科目，以适应经济管理工作的需要。概括起来，设置会计科目应遵循以下原则：

（1）会计科目的设置，应符合经济管理工作的需求，全面反映会计对象的内容。这是因为会计科目是对会计对象的具体内容进行的科学分类。

（2）会计科目的设置，应为会计核算提供统一的会计指标。在市场经济条件下，会计信息资料的使用者来自多个方面，因此，设置会计科目时，在名称和核算内容上，应尽量做到核算口径一致，相互具有可比性，便于社会各方面分析使用。

（3）会计科目的设置，要力求简明扼要，通俗易懂，含义明确，相对稳定。

（三）会计科目的分类

1.会计科目按其反映的经济内容分类

在借贷记账法下，会计科目按其反映的经济内容，通常可分为五大类：

（1）资产类科目；

（2）负债类科目；

（3）所有者权益类科目；

（4）成本类科目；

（5）损益类科目。

旅游企业会计科目名称和编号如表2－2所示。

表2－2　旅游企业会计科目表

2.会计科目按其提供核算指标的详略程度分类

会计科目按其提供核算指标的详略程度可分为总账科目和明细账科目。

总账科目，也称总分类科目或一级科目。它是对会计对象的具体内容进行总括性分类的科目，用来提供总括性的核算指标。如固定资产、应收账款、原材料、应付账款、实收资本等都属于总账科目。总账科目一般由财政部统一制定。

明细科目，也称明细分类科目。它是对总账科目进一步分类的科目，用来提供更为详细的核算指标。明细分类科目包括二级科目和三级科目等。例如，在原材料总账科目（一级）下，按原材料类别开设“金属材料”、“化工材料”、“包装材料”、“建筑材料”等明细科目（二级科目）。而在二级科目下，可根据材料的品种、规格等再进一步分类，设置三级科目以至于四级、五级科目。

总分类科目（一级）和明细分类科目（二级、三级）核算的内容是相同的，只是提供核算指标的详略程度不同而已。

二、账　户

（一）账户的概念

账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来连续、系统、分类地记录和计算会计要素增减变化情况的一种会计专门方法。

账户与科目之间既有联系又有区别。会计科目是会计对象具体内容科学分类的项目，会计科目的名称就是账户的名称；会计科目所反映的经济内容，也就是账户记录核算的内容；而账户设置的依据就是会计科目，账户是会计科目的具体运用，它核算会计科目的增减变化情况，故二者是一致的。但是，二者毕竟是不同的概念，它们的区别在于：会计科目只是对经济业务分类的名称（标志），本身没有具体的结构，而账户则有一定的结构，可以用来记录经济业务所引起的资产、负债及所有者权益各项目增减变化的情况及变化后的结果。

账户的作用概括起来主要是：第一，通过设置和运用账户可以将会计各要素按其具体内容加以全面、系统地分类反映，从而为会计核算提供详细的资料；第二，通过设置和运用账户可以掌握企业资金运动的动态资料和静态资料。

（二）账户结构

账户结构是指账户的构成要素即账户的记账部位、记账方向及余额分布形式。

不同的记账方法，账户结构即格式并不完全相同。但是，无论发生何种经济业务，会计要素的变化归纳起来不外乎两种情况，即资产或负债或所有者权益的增加或减少。因此，在任何记账方法下，账户的基本结构应分为两个部位，一个用于登记资产或负债或所有者权益的增加，另一个用于登记资产或负债或所有者权益的减少。这两个相互依存的账户部位构成了账户的基本结构。同时，记账时须说明记账的时间、凭证种类、号数和经济业务的具体内容等。以上共同构成具体的账页。

在借贷记账法下，账户结构（格式）如表2－3所示。

表2－3　　　×××账户　　　单位：元

上述图表所示账户格式，上端标明账户名称，第①栏是记账时间（年、月、日）；第②栏是凭证，记载记账凭证的种类及号数；第③栏是摘要栏，记载或说明经济业务的内容；第④栏是借方金额；第⑤栏是贷方金额；第⑥栏和第⑦栏用来记载资金增减变化结果即余额及方向，若是借方余额在第⑥栏写“借”字样，将所余金额记在第⑦栏，若是贷方余额在第⑥栏写“贷”字样，将所余金额记在第⑦栏。当出现借贷平衡时，没有余额，则在第⑥栏写“平”字样，在第⑦栏记“0”。

上述结构（格式）的账户，称为三栏式账户，其基本结构为借、贷、余三栏。

在会计理论研究和教学工作中为了便于说明借贷记账法下账户结构的具体形式，常把账户简化为“T”字型账户格式，如表2－4所示。(www.daowen.com)

表2－4　借方（左方）×××账户　贷方（右方）

上述账户中，左方为借方，右方为贷方。账户中记载的经济业务的数量金额共分四个部分：期初余额、借方本期发生额、贷方本期发生额、期末余额。其间关系用下式表示：

期末借方余额＝期初借方余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

期末贷方余额＝期初贷方余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

（三）账户分类

账户分类是对全部账户按一定标准和会计核算的要求所进行的科学概括和归纳。账户分类的目的是在承认每个不同性质和作用账户的个性的基础上，科学地划分出某些具有共性的账户，以便更准确地做好会计记录和会计核算工作。

账户按经济内容以及用途与结构可分为两大类。

1.账户按经济内容分类（见图2－1）

图2－1　账户按经济内容分类

账户的经济内容是指账户核算和监督的会计对象的具体内容，包括资产、负债、所有者权益、成本费用和损益（利润）。

（1）资产类账户。包括反映流动资产的账户、长期投资账户、固定资产账户、无形资产及递延资产账户。

（2）负债类账户。包括反映流动负债的账户和长期负债的账户。

（3）所有者权益类账户。包括“实收资本”账户、“资本公积”账户、“盈余公积”账户、“本年利润”账户等。

（4）成本类账户。包括“营业成本”账户、“营业费用”账户和“在建工程”账户等。

（5）损益类账户。包括收入类账户和支出类账户，如“营业收入”账户、“营业外收入”账户、“投资收益”账户、“营业成本”账户、“营业费用”账户、“营业税金及附加”账户、“管理费用”账户、“财务费用”账户、“营业外支出”账户等。

2.账户按用途和结构分类（见图2－2）

账户按用途和结构分类是在按经济内容分类的基础上，对用途和结构基本相同的账户进行适当的归类。

所谓账户用途是指账户在会计核算中的作用及通过账户的记录能够提供什么核算资料。

所谓账户结构是指账户的构成要素与展布形式即账户的记账部位、记账方向及余额。

账户按用途和结构可分为以下八大类：

（1）盘存账户。是指用来核算和监督各种财产物资的增减变化及实有数额的账户。主要包括“现金”、“银行存款”、“原材料”、“产成品”、“固定资产”、“物料用品”、“库存商品”账户等。

（2）资本类账户。是指用来核算和监督各种投资及资本增减变动及实有数的账户。主要包括“实收资本”、“股本”、“资本公积”、“盈余公积”账户等。

图2－2　账户按用途和结构分类

（3）结算账户。是指用来核算和监督企业与国家、其他企业、投资者或其他个人债权、债务关系的账户。主要包括资产结算账户如“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”账户等和负债结算账户如“应付账款”、“应付票据”、“短期借款”、“长期借款”、“应交税金”、“应付利润”、“应付工资”、“其他应付款”账户等。

（4）跨期摊配账户。是指用来核算和监督应由几个会计期间的成本费用共同负担分摊的账户。如“待摊费用”账户和“预提费用”账户等。

（5）集合分配账户。是指用来归集和分配经营过程中某个阶段所发生的某种共同费用的账户。如“制造费用”账户。

（6）成本计算账户。是指用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用并确定成本计算对象实际成本的账户。如“材料采购”、“生产成本”、“营业成本”、“在建工程”账户等。

（7）调整账户。是指用来调整有关账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而设置的账户。调整账户，按其调整方式的不同，可分为：

1）备抵账户，又称抵减账户。是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式，可用公式表示如下：

被调整账户的实际余额＝被调整账户余额－备抵账户余额

被调整账户的余额与备抵账户的余额一定在相反的方向。

备抵账户分为资产备抵账户——例如，“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，“坏账准备”账户是“应收账款”账户的备抵账户；权益备抵账户——例如，“利润分配”账户是“本年利润”账户的备抵账户。

2）附加账户。是用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整关系可用下式表示：

被调整账户实际金额＝被调整账户余额＋附加账户余额

被调整账户的余额与附加账户余额一定在相同的方向。

3）抵减附加账户。是指既用来抵减，又用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际金额的账户。当抵减附加账户的余额与被调整账户余额方向相反时，其调整方式与抵减账户的调整方式相同；当它的余额与被调整账户的余额方向相同时，其调整方式与附加账户的调整方式相同。如“材料成本差异”账户是用来调整“材料”账户实际余额的账户。

（8）损益类账户。是指用来计算一定时期经营收入等收入项目和经营成本、费用等支出项目，以确定企业损益的账户。主要包括“营业收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”账户等收入类账户和“营业成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”账户等成本费用类账户。