第一节　会计要素与会计等式

一、会计要素

会计要素是会计所要核算内容的具体化，也是会计报表内容的基本框架和账户的归并与概括。我国《企业会计准则》中将会计基本要素划分为以下六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

上述六大要素又可分为反映财务状况的会计要素，包括资产、负债和所有者权益，反映经营成果的会计要素，包括收入、费用和利润。

（一）资产

资产是企业拥有或控制的、能以货币计量，并能为企业带来经济效益的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

资产按其流动性或变现性可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。

（1）流动资产。流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项和存货等。流动资产具有价值周转快、变现能力强和实物形态不断变化的特点。

现金及各种存款是指存放在出纳处的库存现金和企业开立的银行账户中的存款。

短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。

应收及预付款项包括：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、待摊费用等。

存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，如原材料、包装物、低值易耗品、物料用品、自制半成品、产成品等。

（2）长期投资。长期投资是指企业不准备在一年内变现或收回的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。长期投资具有投资数额大、收回期限长、流动性相对较小的特点。

（3）固定资产。固定资产是指使用期限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中基本保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器材等。固定资产可以较长时间且多次参与经营活动而不改变其基本实物形态，其价值随着使用逐渐地转移并通过提取折旧的方式逐渐取得补偿。

（4）无形资产。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。无形资产一般具有不易变现、流动性相对较小等特点。

（5）递延资产。递延资产是指不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出和大修理支出等。

以上各项目以外的资产，称为其他资产，主要有特准储备物资、银行冻结存款等。

（二）负债

负债是指企业所承担的能以货币计量、将以资产或劳务偿付的债务。

负债是现时已经存在，由过去经济业务所产生的责任，通常有一个可确定的到期偿付金额，并有确切的受款人和偿付日期，必须通过转让资产或提供劳务进行支付。

负债按偿付期限的长短或流动性，可以分为流动负债和长期负债。

流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付福利费、应付利润、其他应付款、预收货款、预提费用等。

长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。

（三）所有者权益

所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，即资产总值抵减负债后剩余资产的所有权。包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积和未分配利润等。

投入资本是指投资者实际投入企业经营活动的各种形式的资产，是企业所有者权益构成的主体。

资本公积包括资本溢价、股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。

盈余公积是指按国家有关规定从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。

未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。

（四）收入

收入是指企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入。收入是企业通过进行经常性的经营业务活动，生产并交付或销售了商品，或者完成了劳务作业而获得的货币收入。收入一般表现为新资产的取得或原有债务的清偿，或两者兼而有之。但其他会使负债增加或者所有者权益增加的货币收入不属营业收入。

（五）费用

费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费用按列支方式可分为直接费用、间接费用和期间费用三大类。

直接费用是指企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出，包括直接材料费用、直接人工费用、商品进价和其他直接支出。直接费用是可以直接计入成本的费用。

间接费用是指企业内部生产经营单位（部门）为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用（即几个成本对象共同消耗），包括企业内部生产经营单位（部门）管理人员的工资及福利费、办公费等。间接费用需分配计入生产经营成本。(www.daowen.com)

期间费用是指在发生时就予以确认，直接记入当期损益的费用，包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用等。

（六）利润

利润是企业在一定期间的经营成果，即收入与费用相抵后的差额。具体包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。

营业利润是指企业开展正常生产经营活动所产生的利润，是企业生产经营活动的主要经营成果，是营业收入减去营业成本、营业费用和各种流转税及附加税费后的余额。

投资净收益是指企业对外投资收益减去投资损失后的余额。

营业外收支净额是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。主要包括固定资产盘盈、处理固定资产收益、固定资产盘亏、处理固定资产损失、非常损失、职工劳动保险费支出等。

二、会计等式

所谓会计等式是指反映会计要素之间基本关系的等式，也是企业财务状况的表达式。会计等式又称会计平衡公式，它是复式记账的理论基础和设计构建有关会计报表的基本依据。

任何企业要开展生产经营活动，就必须拥有一定数量的经济资源即资产。这些资产概括起来有两种来源：一是债权人提供的借款或应付账款；二是投资者提供的投资。前者由企业承担定期偿还的义务，是企业的负债，后者除企业停止经营外，不需偿还，是投资者的所有者权益。由此可见，企业的资产都是债权人和所有者提供的。企业的资产和负债及所有者权益是同一问题的两个不同方面，是从两个不同角度进行观察的结果，资产一方表明企业所拥有的经济资源，负债及所有者权益一方表明企业所拥有的资源是谁提供的。有一定数额的资产，就必然有一定数额的负债及所有者权益。资产与负债及所有者权益是相互依存、密不可分的，没有资产，负债及所有者权益就失去了存在的条件。资产和负债及所有者权益既然反映的是同一事物，那么从数量关系上来看，企业所拥有的资产总额，必须恒等于负债额与所有者权益额之和。这种平衡关系用等式表示为：

资产＝负债＋所有者权益

上述公式称为会计等式。它表明资产与权益（负债＋所有者权益）之间的基本关系，是会计核算中设置账户、复式记账和编制会计资产负债表的理论依据。

企业所取得的资产和权益将会随着其生产经营活动的进行而发生变化，但无论其如何变化，都不会破坏这一数量上的相等关系，即“资产＝负债＋所有者权益”恒等。

在生产经营实践中，企业在生产经营过程中总是要千方百计获得一定数量的收入，同时，为取得收入必然也要支付相应成本费用。通过对收入与成本费用的比较，计算确定一定期间的利润。收入、费用、利润三者之间的关系用公式表示为：

利润＝收入－费用

由于企业总是某法人所有的，即企业是法人所投资的，因而企业实现的利润也必然属于法人或所有者。若企业利润为负值即亏损，其亏损亦由法人或所有者承担，故上述会计等式可表述为：

资产＝负债＋（期初所有者权益＋收入－费用）

　　＝负债＋（期初所有者权益＋利润）　　　

上述关系式表明，会计主体的财务状况与经营成果之间是相互联系的，会计六大要素的相互作用是密不可分的。

下面举例说明会计等式的变化情况。

例1.某旅游企业2002年10月31日的资产、负债及所有者权益状况如表2－1所示。

表2－1　某旅游企业资产、负债及所有者权益状况表　单位：元

上表反映出某旅游企业10月31日拥有的资产总额为：596000元，分别为：固定资产490000元，应收票据15000元，应收账款3 5000元，其他应收款5000元，银行存款50000元，现金1000元。上述资产分别通过以下渠道取得：实收资本465500元，应付工资5500元，应付债券65000元，未交税金12000元，应付账款3 8000元，短期借款10000元。

当上述旅游企业11月份开展经营活动后，必然会引起企业资

产、负债及所有者权益的增减变化，这种变化归纳起来有以下四种情况：

（一）经济业务发生，引起资产和负债及所有者权益同增，增加的金额相等，资产和负债及所有者权益总额增加

上述旅游企业收到某外商投资一笔，合计人民币100000元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使资产类的“银行存款”增加100000元，同时，另一方面使负债及所有者权益类的“实收资本”增加100000元。结果资产总额和负债及所有者权益总额同时等额增加，二者仍保持平衡关系。

（二）经济业务发生，引起资产和负债及所有者权益同减，减少的金额相等，资产和负债及所有者权益总额减少

上述旅游企业用银行存款归还短期借款10000元。这项经济业务的发生，使负债类“短期借款”减少10000元，同时也使资产类“银行存款”减少了10000元。结果资产总额和负债及所有者权益总额双方同时减少了10000元，但双方总额仍保持平衡关系。

（三）经济业务发生，引起资产类项目之间的此增彼减，增减的金额相等，资产和负债及所有者权益总额均不发生变化

上述旅游企业当月10日从银行提取现金5000元准备支付员工工资用。这项经济业务的发生，只引起资产类内部两个项目之间相等金额的一增一减的变化，即“现金”增加5000元，“银行存款”减少5000元。这种变化不仅不会引起资产总额的变化，而且不涉及负债及所有者权益项目变化，因此，资产和负债及所有者权益总额仍保持平衡关系。

（四）经济业务发生，引起负债和所有者权益项目之间的此增彼减，且增减金额相等

上述旅游企业当月15日向银行借入短期借款38000元，直接归还前欠其他单位的应付账款。此项经济业务的发生，只引起负债类两个项目之间相等金额的一增一减的变化，即“短期借款”增加38000元，“应付账款”减少38000元。这笔数额相等的增减变化不会引起负债和所有者权益总额的变化，也未涉及资产项目，故资产总额和负债及所有者权益总额保持平衡关系。

综上所述，任何经济业务的发生，都不会影响或破坏资产和负债及所有者权益间的平衡关系，即不会破坏会计等式。