第三节　旅游会计的对象、特点、职能和核算方法

一、旅游会计的对象

会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。明确会计的对象，对于制定会计任务和正确运用会计核算方法，发挥会计在经济管理中的作用，具有重要意义。

（一）会计的一般对象

会计的一般对象概括起来就是企业、事业和机关单位在社会再生产过程中的生产经营活动。

社会再生产过程是社会产品再生产的全过程，是由各个企业和行政、事业单位在国家宏观调控下分工协作、共同进行的。再生产过程包括生产、交换、分配、消费四个环节，在整个过程中存在多种多样的经济活动形式。我国社会主义市场经济体制的建立与不断完善，商品经济的迅速发展，价值规律发挥着越来越重要的作用。客观上进行的生产过程既是产品创造过程和人力物力财力的耗费过程，又是价值的形成过程，包括已耗费的生产资料转移的价值和劳动者活劳动新创造的价值。产品的价值要通过交换才能实现，对已实现的产品价值要进行分配，一部分用于补偿生产过程中所耗费的生产资料的价值，一部分根据按劳分配原则付给劳动者在生活中消耗了的生活资料的价值，所余部分是劳动者为社会创造的价值。

上述再生产过程中的价值耗费、价值形成、价值实现和价值分配，都是通过各企业和行政、事业等单位的经营活动和财务收支来进行的。各个企业和行政、事业等单位在再生产过程中的经营活动是不断进行的，作为经营活动基础的物资资料也就不断地运动着，而作为财产物资货币表现的资金（即财产物资的价值形态）也就伴随物资资料运动处在不断运动之中。因此，社会再生产过程中的资金运动，包括资金的筹集、资金的使用、资金的耗费、资金的回收和分配，即现代会计所要核算和监督的内容，也就成为会计的一般研究对象。

（二）旅游会计的对象

旅游会计的对象是指旅游会计所要核算和监督的内容，即旅游企业经营资金的构成及其运动。

我们知道，旅游企业包括了旅行社、旅游饭店、旅游交通运输公司、旅游公司、旅游景区、旅游商店等各种不同组织形式的企业单位，这些企业经营活动的形式是多种多样的，因而，不同类型旅游企业会计所要核算和监督的内容具有不同的特点。然而，从理论上进行概括和归纳，所有旅游企业会计所要核算和监督的内容即旅游会计对象都是相同的，即旅游企业经营过程中资金的构成及其运动。

旅游企业要开展生产经营活动，就必须具有一定的资金。企业取得资金的方式主要有：业主投资、借入资金等。当企业通过各种渠道取得生产经营所需的资金后，就要运用或使用货币资金购置生产资料和劳动对象，其中，部分资金投入到经营过程中进行周转和循环，部分在经营过程中被耗费，通过资金在经营过程中的使用、周转、循环和耗费，产生经营收入，进而取得生产经营成果（见图1－1）。在同一个会计期间内，旅游企业所取得的成果又要作为回收资金继续投入到经营过程之中，参与新的生产经营活动过程。只有当某一个会计期间结束后，会计人员将进行结账，核算出本会计期间内详尽准确的收入、耗费及利润。如果收入减去支出为正，则说明投资取得收益；反之，则说明亏损。对取得的利润，除按照国家政策上交税费之外，所余部分可按照企业建立时的有关协议，或全部或部分用于增加投资扩大企业经营规模，或用于收益分配。

图1-1　企业资金运动过程

二、旅游会计的特点

旅游企业包括了诸如旅行社、旅游饭店、旅游交通运输公司、旅游景区景点、旅游商店等多种运作形式的具体企业，因而，旅游会计在核算中表现出许多行业固有的特点：

（一）核算内容的综合性

旅游活动是一种新型高级的综合性消费，旅游业是一个综合性的经济产业，旅游产品是由吃、住、行、游、购、娱等要素组成的综合性产品。许多旅游企业具有经营涉及面广泛，业务内容比较繁杂的情形，反映在会计核算中的内容必然具有较强的综合性。

（二）核算方法的多样性

旅游行业中不同类型的旅游企业经营活动的内容和方式是不相同的，因而决定了旅游会计核算方法的多样性。例如，旅游饭店餐饮部的经营业务根据游客的消费需要，烹制菜肴、食品和调配酒水，在会计核算时应按照工业企业会计核算方法，计算出餐饮产品的成本，然后，利用成本加成法制定出适当价格销售给消费者。而饭店商品部的经营业务是：采购商品→对购进商品定价→销售商品，则完全是按商业企业的会计核算方法进行账务处理。而对饭店客房部、娱乐场所等经营活动的核算因其属纯服务性质的经营业务，故采用服务业的会计核算方法。

（三）结算业务的复杂性

旅游企业经营活动内容的广泛性和综合性决定了旅游会计结算业务表现出复杂性。首先，在结算方式上既有现金结算，又有转账业务。在一些涉外旅游企业，既有人民币业务，也有外币和外币兑换业务。在账户设置中，不仅有人民币现金账户，而且还有现金外汇账户，在外汇账户中还要按不同币种分设明细账户；其次，涉及的结算对象多。例如，旅行社的经济业务不仅涉及旅游饭店、旅游景区景点、旅游商店、旅游汽车公司、航空公司、铁路运输部门等结算单位，而且各类结算单位的地区分布范围亦相当广泛，变化亦很复杂。

三、旅游会计的职能

会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，即会计在社会经济活动中的作用。会计的职能概括起来就是对再生产过程中经营业务的核算（反映）和监督。这种核算和监督可在事后进行，也可在事前、事中进行。旅游会计作为一门专业会计学，其基本职能是以货币为主要量度，对旅游企业的经营活动进行全面、系统、连续、及时地核算和监督。

（一）旅游会计的核算职能

旅游会计核算是指旅游会计以货币为量度，运用会计方法，对旅游企业经营活动过程及结果进行确认、记录、计算和报告的一系列工作。会计核算主要是从价值量上反映各旅游企业的经营活动状况。它是会计最基本的职能，并贯穿于企业经营活动的全过程。从核算过程来看，它既包括了事中、事后的核算，也包括了事前的核算；从核算内容看，它既包括了记账、算账、报账，又包括了预测、分析和考核。

会计核算的具体内容包括：

（1）款项和有价证券的收付；

（2）财物的收发、增减和使用；

（3）债权、债务的发生和结算；(www.daowen.com)

（4）资本、基金的增减；

（5）收入、支出、费用、成本的计算；

（6）财务成果的计算和处理；

（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

此外，会计核算必须事实清楚、真实，数据准确、完整，方法科学、合理。

（二）旅游会计的监督职能

旅游会计监督是指旅游会计在对旅游企业经营活动进行核算的同时，对经营活动本身进行检查和监督，并加以控制和指导，使旅游企业的经营活动能够按照特定目标、方向和计划的要求，遵循一定原则而正常开展会计工作。

会计监督的核心就是要干预经济活动，使之遵守国家的有关法律、法规的规定，保证财经制度的贯彻执行。同时，要从本企业的经济效益出发，对每项经济活动的合理性、有效性进行事前、事中的控制、分析、检查。监督的依据是各种法规、制度、计划和预算。

会计监督是法律赋予会计人员的职责，会计按照有关法规对原始凭证进行审核，既可使所记录的经济业务真实可靠，又可使其合理合法。同时，通过检查与分析衡量会计的各项记录、计量是否科学合理、准确无误，以保证旅游企业的经营活动能按照既定的计划和目标进行。

会计的核算（反映）和监督两个职能是相辅相成、密不可分的。会计核算是会计监督的前提，没有会计核算所提供的完整、准确的数据资料，会计监督就没有客观依据；反之，如果只有核算而不进行监督，亦无法保证会计信息的质量，就不能充分发挥会计在经营管理中的作用。

四、会计核算方法

会计核算方法是指会计在核算和监督会计对象具体从事会计工作时所运用的一系列业务技术方法。现代会计方法，按照其作用的不同，可分为会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。其中，会计核算是指对企业经营活动及其结果所进行的记录、计算、分类和汇总（报告）；会计分析是指根据会计核算所提供的数据资料对经营活动过程与结果的分析、研究和说明；会计检查是指根据会计核算提供的资料和有关法律、法规、制度及其经营计划、目的对经营活动的合理性、合法性、详实可靠性所进行的检查。关于会计分析和会计检查将结合会计分析和会计检查等有关课程详细论述。而作为会计基本环节的会计核算方法，概括起来，有七种专门方法：①设置会计科目和账户；②复式记账；③填制和审核会计凭证；④登记账簿；⑤成本计算；⑥财产清查；⑦编制会计报表。

（一）设置会计科目和账户

设置会计科目和账户是对旅游企业会计核算对象的具体内容进行归类、核算和监督的一种专门方法。由于旅游企业类型多样，所进行的经济活动内容既丰富又复杂，因而，就需要对经济业务按其内容进行科学的分类。会计科目就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，规定分类核算的项目。会计科目是开设账户的依据，账户的名称就是会计科目的名称。通过设置账户，既可以分类又可以连续系统全面地记录和计算各项经济业务的增减变化，取得经营管理所需要的数据资料。

（二）复式记账

复式记账是对旅游企业发生的每一项经济业务和财务收支情况按相等金额在两个或两个以上相互联系的账户进行记录、计算的一种记账方法。采用复式记账法，就是要对企业发生的每一项经济业务在有关账户中全面地、相互联系地进行记录、计算，以便了解资金运动的来龙去脉，反映经济业务的全貌，并核对账簿记录是否正确。

（三）填制和审核会计凭证

会计凭证是用来记录旅游企业经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的依据。当每一项经济业务发生时，都应按照实际情况取得或者填制会计凭证。经过审核无误的会计凭证，才可作为登记账簿的依据，从而保证会计核算的质量。

（四）登记账簿

登记账簿是指在账簿中连续、完整、科学地记录和反映各种类型旅游企业经营活动和财务收支的一种方法。旅游会计在设置会计科目和账户后，要取得各种经济指标，就需要借助于账簿记录的资料。登记账簿要求以审核无误的会计凭证为依据，运用复式记账方法，把企业经营活动过程中所发生的经济业务分门别类地登记到账簿中去，并定期进行结账和对账，为编制会计报表提供完整而又系统的会计数据。

（五）成本计算

成本计算是指按照一定对象归集和分配与生产经营过程相关的全部费用，以便确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。例如，旅游饭店的餐饮部在经营过程中，对购进的各种食品原材料需要计算食品原材料成本；对食品原材料加工制作成各种食品要计算加工制造成本；而将各种制成食品进行销售要计算产品销售成本。对成本进行计算，有利于全面、具体地核算各种经营活动过程中的费用支出情况，促使企业加强经营核算，不断降低成本，提高经济效益。

（六）财产清查

财产清查是指通过盘点实物、核对往来款项以查明企业财产物资与债权债务是否相符的一种会计方法。在会计实务中，日常虽然对各种财产物资、往来款项在账簿中进行记录、计算，但账面反映的财产物资的结存数量和金额，是否与实际结存的数量和金额完全相符，还需要用财产清查的方法加以查对核实。通过财产清查，可以查明财产物资的实存数量，保证账实相符，另一方面还可以查明旅游企业商品储备是否能保证正常生产经营活动的需要，避免超储或积压，做到合理储存，保证供应。另外，对于各种应收、应付款项等往来款项，可督促及时清还，以便加速资金周转。

（七）编制会计报表

编制会计报表是指在日常会计核算和监督及财产清查的基础上，定期总括地反映企业经营活动财务收支及变动情况以考核计划、预算执行结果的一种专门方法。会计报表是以账簿记录的资料为依据，经过科学地加工整理而产生的一套完整的指标体系。会计报表所提供的各项指标是考核、分析财务计划和预算的重要依据，同时亦为经营决策提供必要的参考资料。

以上会计核算的各种专门方法并非各自孤立的，而是相互联系地构成一个会计方法的完整体系，即必须密切配合在一起进行应用。当日常的经济业务发生时，要以合理合法的原始凭证为依据，填制记账凭证，按照规定的会计科目进行分类，运用复式记账法记入有关账簿；对于经营过程中发生的各项费用，应及时进行成本计算，一定时期终了，通过财产清查，在账证相符，账账相符，账实相符的基础上，根据账簿记录，编制会计报表。