2．6　账户的平行登记

2．6．1　总分类账户和明细分类账户

总分类账户是按照会计要素的类别，根据总分类科目来设置，并提供各种总括分类的核算资料的账户，它是编制会计报表的主要依据。例如，根据“库存材料”总分类科目开设“库存材料”总分类账户，用以提供原料及主要材料等所有材料的收发领退和结存的总括分类核算指标。对各项经济业务，在总分类账户中进行的核算，称为总分类核算。

但是，总分类账户不能提供各项会计要素的增减变动和结果，以及各种经营过程进行情况的详细资料，因而不能满足管理上的具体需要。例如总分类账户没有实物指标，所以不可能对各种实物资产的动态进行核算和监督。为了保证每一种实物资产（每一种原材料、辅助材料、在产品、产成品、库存商品）不仅在价值表现上而且在实物表现上都能通过账户得到反映，也为了保证每一种非实物的资产和权益也在账户中得到详细的反映，在设置和应用总分类账户的同时，还必须设置和应用明细分类账户。

明细分类账户是根据明细分类科目设置的，提供各种具体的、详细的分类核算资料的账户。它是根据某一总分类账户的核算内容，按照实际需要所做的更加详细的分类和补充说明。例如，为了具体掌握企业与各供货单位之间的货款结算情况，就要在“应付账款”总分类账户下，按各供货单位的名称，分别设置明细分类账户；为了具体掌握各种材料的收发、结存情况，就要在“库存材料”总分类账户下，按照材料的品名和规格，分别设置明细分类账户。

2．6．2　总分类账户与明细分类账户的平行登记

在会计核算工作中，为了满足各方面对会计信息的不同需要，不仅要通过总分类账户提供总括的核算指标，而且还要通过明细分类账户提供详细的核算指标。总分类账户和明细分类账户所记录的经济业务内容是相同的，所不同的是提供的核算指标有详细程度的差别。因此，总分类账户与其所属的明细分类账户的关系是：总分类账户提供的核算资料对所属明细分类账户起着统驭的作用，每个总分类账户对其所属的明细分类账户进行综合和控制，设有明细分类账户的总分类账户也称统驭账户；而明细分类账户提供的详细核算资料，对总分类账户起着补充说明的作用，每个明细分类账户都是对统驭账户核算内容的必要补充，也称被统驭账户。

根据总分类账户与其所属的明细分类账户之间的上述关系，在会计核算中，为了便于账户记录的核对，保证会计核算资料的完整性和正确性，总分类账户与其所属的明细分类账户必须采用平行登记的方法。

所谓平行登记，就是对发生的每项经济业务，不但要记入有关的总分类账户，设有明细分类账户的，还要记入有关明细分类账户。(www.daowen.com)

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下：

（1）同时登记　对于每项经济业务，在同一会计期间内必须既要记入有关的总分类账户，又要记入该总分类账户所属的明细分类账户。登记总分类账户和明细分类账户的原始依据必须相同，不能根据对方记录进行转记，以便总账和明细账之间能够互相验证和核对。

（2）同向登记　每一项经济业务，在总分类账户和所属明细分类账户中进行登记时，其记账方向（借方或贷方）必须一致。

（3）等额登记　每一项经济业务，记入总分类账户中的金额，必须与记入所属明细分类账户中的金额之和相等。

只有符合上述要求才能使总分类账户的记录和明细分类账户的记录保持一致：本期发生额一致，期初、期末余额一致。总分类账户和明细分类账户平行登记所产生的数量关系可用公式表示如下：

总分类账户本期发生额＝所属明细分类账户本期发生额合计

总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额合计

在会计核算过程中，通常利用这种相等关系来检查总分类账户和明细分类账户记录的完整性和正确性。