2．4　账户

2．4．1　账户的设置

账户是根据会计科目在账簿中开设的，用来分类记录经济业务内容的，具有一定格式和结构的记账实体。

账户与会计科目是既有联系又有区别的两个概念。从联系上看，它们都是用来对会计对象的具体内容进行分门别类的核算的。从区别来看，会计科目只是账户的名称，只表明某项经济业务内容，本身没有什么结构，而账户却具有便于记录会计对象具体内容的结构；会计科目是在经济活动发生之前，由政府财政部门对如何核算会计对象的具体内容做出的分类规范，具有统一性，而账户则是企业单位在经营管理过程中根据需要在账簿中开设的，具有相对的灵活性。

2．4．2　账户的基本结构

所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及其余额情况等。

由于企业经济业务的发生，必然会引起会计要素发生变动，而这种变动从数量上看，不外乎是增加和减少两种情况。因此，为了清晰反映和便于计算经济业务引起的各项会计要素的增减变动，通常相应地将账户的结构划分为左右两方，分别登记增加数和减少数。无论何种记账方法、何种性质的账户，左右两方的增减意义都是相反的，也就是如果左方记增加，则右方记减少；反之，如果左方记减少，则右方记增加。作为账户的基本结构，一般应包含下列内容：

①账户的名称（即会计科目）。

②日期和摘要（登记经济业务的日期和经济业务内容的概述）。

③凭证号数（说明账户记录的依据）。

④增加和减少的金额及余额。

账户的一般结构，见表2．2。

表2．2　账户名称（会计科目）　　第　页(www.daowen.com)

作为一个账户，所记录的金额提供以下4项核算指标：即期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。

（1）期初余额　上期期末余额转入本期时，就是本期期初余额。

（2）本期增加额　也称本期增加发生额，是指一定时期（如月份、季度和年度）内账户所登记的增加金额的合计数。

（3）本期减少额　也称本期减少发生额，是指一定时期（如月份、季度或年度）内账户所登记的减少金额的合计数。

（4）期末余额　在没有期初余额的情况下是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额。在有期初余额的情况下，期末余额应是期初余额加上本期增加发生额之和，与本期减少发生额相抵后的差额。

4项核算指标之间的数量关系，可用下列公式表示：

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

为了教学和研究的方便，在教学实践和教材中常用一种简化账户的格式来代替实际账户。该账户只突出账户基本结构：左方与右方，其他部分略去。该简化格式形似英文字母“T”，所以称为“T”字型账户。其结构可表示如下：

每个账户的本期增加发生额和本期减少发生额都应分别记入各该账户左右两方的金额栏内，以便分别计算增减发生额。至于如何标记账户左方与右方的名称，用哪一方登记增加金额，用哪一方登记减少金额，则取决于所采用的记账方法和该账户所记录的经济内容。