第五节　法律责任

一、纳税义务人违反税收征收管理规定行为的法律责任

（一）纳税义务人违反税务管理行为的法律责任

（1）纳税义务人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可处2000元以下的罚款；情节严重的处2000元以上10000元以下的罚款：

1）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的。

2）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的。

3）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的。

4）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。

5）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的。

6）未按照规定办理税务登记证件或者换证手续的。

（2）纳税义务人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

（3）纳税义务人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上10000元以下的罚款；情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款。

（4）违犯《征管法》的规定，非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处10000元以上50000元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（5）从事生产、经营的纳税义务人有违犯《征管法》规定的违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。

（二）纳税义务人违反纳税申报规定行为的法律责任

（1）纳税义务人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。

（2）纳税义务人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处50000元以下的罚款。

（3）纳税义务人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

（三）纳税义务人偷税行为的法律责任

偷税行为是指纳税义务人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。对于纳税义务人的偷税行为，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（四）纳税义务人逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任

纳税义务人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（五）纳税义务人骗取出口退税行为的法律责任

以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期限内停止为其办理出口退税。

（六）纳税义务人抗税行为的法律责任

抗税行为是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。对于抗税行为，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，还要依法追究其刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。

（七）纳税义务人拖欠税款行为的法律责任

纳税义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

二、扣缴义务人违犯税法行为的法律责任

1.扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款。

2.扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。

3.扣缴义务人偷税：采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处50000元以下的罚款。

4.扣缴义务人欠税：在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

5.扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税义务人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收的税款50%以上3倍以下的罚款。

6.扣缴义务人抗税：逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处10000元以下的罚款；情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款。

7.扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。

三、开户银行及金融机构违犯税法行为的法律责任

纳税义务人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税义务人、扣缴义务人的存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税义务人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处10万元以上50万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上10000元以下的罚款。

四、税务机关及其税务人员违犯税法行为的法律责任

1.税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。

2.税务机关、税务人员查封、扣押纳税义务人个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品的，责令退还，并依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

3.税务机关违犯法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的，由其上级机关或者行政监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。

4.违犯法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依照《征管法》的规定撤销其擅自作出的决定外，还应补征应征未征的税款，退还不应征收而征收的税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

5.未按照规定为纳税义务人、扣缴义务人、检举人保密的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

6.税务人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税义务人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

7.税务人员的渎职行为：徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失构成犯罪的，依法追究刑事责任，处5年以下有期徒刑或者拘役；造成特别重大损失的，处5年以上有期徒刑；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

8.税务人员滥用职权，故意刁难纳税义务人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。

9.税务人员对控告、检举税收违法违纪行为的纳税义务人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

10.税务人员在征收税款或者查处税收违法案件时，未按照规定进行回避的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予行政处分。

五、税务代理人违犯税法行为的法律责任

税务代理人违犯税收法律、行政法规，造成纳税义务人未缴或少缴税款的，除由纳税义务人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税义务人未缴或少缴税款的50%以上3倍以下罚款。

【例题12-1】某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2013年12月有关生产经营业务如下：

（1）以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税控专用发票注明应收价款450万元，当月实际收回货款430万元，余款下月才能收回。

（2）销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款600万元、增值税102万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2%的销售折扣。

（3）将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。

（4）销售已使用半年的进口小汽车3辆，开具普通发票取得收入65.52万元，3辆进口小汽车固定资产的原值为62万元，销售时账面余值为58万元。

（5）购进机械设备取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入使用。

（6）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进项税额102万元并经过税务机关认证，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元。

（7）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额1.2万元，支付运输费用2万元并取得普通发票。

（8）当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元（其中含运输费用2.79万元），直接计入“营业外支出”账户损失为35万元。

2013年12月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下：

①申报缴纳的增值税=[430+600×（1-2%）+50]×17%-[3.4+102+（20+5+3）×7%+1.2-35×17%]=181.56-102.61=78.95（万元）

②申报缴纳的消费税=[430+600×（1-2%）+50]×8%=85.44（万元）

（说明：该企业生产的小汽车均适用8%的消费税税率，C型小汽车成本利润率8%）

根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项或回答问题，计算事项需计算出合计数：

（1）根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确。简要说明理由。

（2）2013年12月该企业应补缴的增值税。

（3）2013年12月该企业应补缴的消费税。(www.daowen.com)

（4）假定企业少申报缴纳增值税和消费税属于故意行为，按照税收征收管理法的规定应如何处理？

解：（1）略。

（2）2013年12月应缴纳的增值税=450×17%+102+5×10×（1+8%）÷（1-8%）×17%-[102+20×7%+1.2+2×7%-（35-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）×7%]+65.52÷（1+4%）×4%×50%=90.68（万元）

应补缴增值税=90.68-78.95=11.73（万元）

（3）2013年12月应缴纳的消费税=450×8%+600×8%+5×10×（1+8%）÷（1-8%）×8%=88.70（万元）

应补缴消费税=88.70-85.44=3.26（万元）

（4）偷税数额=11.73+3.26=14.99（万元），大于10万元。

偷税比例=14.99÷（90.68+88.70）×100%=8.36%，小于10%。

该企业偷税比例没有达到10%以上，应属于偷税行为，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款和滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

注意：根据现行规定，小汽车按排气量大小，适用3%、5%、9%、12%、15%、20%等不同的税率，取消了8%的税率。

本章小结

本章主要介绍了税务管理，税款征收，税务检查及纳税义务人、税务人员违犯税收征管法规的法律规定。明确了税务机关、纳税义务人、扣缴义务人、地方人民政府等有关部门和单位的权利和义务。

基本训练

一、单项选择题

1.从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地连续12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起（　）内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发（）。

A. 15日　临时税务登记证

B. 15日　临时税务登记证及副本

C. 30日　临时税务登记证

D. 30日　临时税务登记证及副本

2.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起（　）日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

A.60　B.30　C.15　D.10

3.下列各项中，不符合《征管法》有关规定的是（　）。

A.采取税收保全措施时，冻结的存款以纳税人应纳税款的数额为限

B.采取税收强制执行的措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行

C.税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人

D.税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人

4.纳税评估当中的成本类评估分析指标是（　）。

A.单位产成品原材料耗用率

B.主营业务费用变动率

C.成本费用率

D.存货周转率

5.下列单位或个人可以成为纳税保证人的是（　）。

A.与纳税人存在担保关联关系的

B.在主管税务机关所在地市没有住所的自然人

C.纳税信誉等级被评为B级

D.有欠税行为的

二、多项选择题

1.下列关于发票的陈述，正确的是（　）。

A.依法办理税务登记的单位和个人，在领取营业执照后，向主管税务机关申请领购发票

B.对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳税人可以在提供担保后申请领购发票

C.增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制

D.其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制

2.下列项目中，符合税款征收方式的有（　）。

A.查账征收

B.查定征收

C.查验征收

D.委托代征税款

3.纳税人发生下列（　）情形，不能按期纳税，经省级税务机关批准，可延期3个月纳税。

A.因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常经营受较大影响

B.因客户拖欠货款，导致资金周转困难

C.因经营不善，长期处于亏损状态

D.当期货币资金扣除职工工资和社会保险费后，不足以纳税的

4.纳税人有下列（　）情形，适用纳税担保。

A.在限期内税务机关有根据认为纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象

B.纳税人未按规定期限纳税

C.纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的

D.欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的

5.以下可以作为抵押的财产包括（　）。

A.土地所有权

B.抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产

C.抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物

D.依法被查封、扣押、监管的财产

■参考答案

一、单项选择题

1.D　2.C　3.D　4.A　5.C

二、多项选择题

1.BCD　2.ABCD　3.AD　4.ACD　5.BC