第四节　资源税优惠和征收管理

一、资源税的减免项目

根据相关立法规定，在资源税的征收过程中，有下列情形之一的，减征或者免征资源税：

1.开采原油过程中用于加热，修井的原油，免税。

2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

3.对地面抽采煤层气暂不征收资源税。

4.国务院规定的其他减税、免税项目。

二、出口应税产品不退（免）资源税的规定

按照资源税法的规定，对在中华人民共和国境内开采《资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐（以下简称开采或者生产应税产品）并进行销售或自用的单位和个人征收资源税。进口的应税产品不征资源税，相应的对出口应税产品也不免征或退还已经缴纳的资源税。

三、纳税义务发生的时间

（一）纳税人销售应税产品的，其纳税义务发生时间分为几种情况：

1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。

2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。

3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品当天

（三）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天

四、纳税的期限

纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。

纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。

五、纳税的地点

1.纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。

2.纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省自治区、直辖市税务机关决定。

3.跨省开采资源税应税产品的单位，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算，自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。

4.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

【例题9-3】某联合企业为增值税一般缴纳人，2013年8月份生产经营情况如下：

（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。

（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。

（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。

（4）企业职工食堂供热使用原煤2500吨。

（5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。

（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得的增值税专用发票已经通过认证，发票上注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的运输发票，原材料和低值易耗品验收入库。

（7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已经全部投入使用。

【提示】资源税税率，原煤3元/吨，天然气5%；洗煤与原矿的选矿比为60%。

要求：

（1）计算该联合企业2013年8月份应缴纳的资源税。

（2）计算该联合企业2013年8月份应缴纳的增值税。

解：

（1）资源税：

①外销原煤应缴纳资源税=280×3=840（万元）

②外销洗煤应缴纳资源税=90÷60%×3=450（万元）

③食堂用煤应缴纳资源税=0.25×3=0.75（万元）

④外销天然气应缴纳资源税=6660÷37000×（37000-2000）×5%=315（万元）

应缴纳资源税合计=840+450+0.75+315=1605.75（万元）

（2）增值税：

①销售原煤销项税额=22400×17%=3808（万元）

【提示】煤的增值税税率为17%。

②销售洗煤销项税额=15840×17%=2692.8（万元）

③自用原煤销项税额=（22400÷280×0.25）×17%=3.4（万元）

④销售天然气销项税额=6660×13%=865.8（万元）

⑤进项税额=1190+200×7%+4.25×10=1246.5（万元）

【提示】2009年1月1日起，购进固定资产进项税额准予抵扣。

⑥应缴纳的增值税合计=3808+2692.8+3.4+865.8-1246.5=6123.5（万元）

本章小结

资源税是指对在我国境内从事矿产品开采和生产盐的单位和个人征收的税。征税范围包括矿产品和盐两类资源。其中，矿产品包括：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等；盐则指固体盐、液体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。

基本训练

一、单项选择题

1.下列各项中，不属于资源税纳税人的是（　）。

A.开采原煤的国有企业

B.进口铁矿石的私营企业

C.开采石灰石的个体经营者

D.开采天然气的外商投资企业

某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税2元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨10元，该纳税人本期应缴纳资源税（　）万元。

A.10　B.12　C.16　D.20

3.下列各项中，不应该征收资源税的是（　）。

A.油田出售的天然气

B.专门开采的天然气

C.煤矿生产的天然气

D.与原油同时开采的天然气

4.某油田2013年11月份销售原油86000吨，收取不含增值税价款34400万元；销售与原油同时开采的天然气47500千立方米，收取不含税价款2375万元；自用原油25吨，其中18吨用于本企业在建工程，7吨用于修井。该油田原油、天然气的税率均为该油田本月应缴纳资源税是万元（　）

A. 2000　B.1838.75　C.1839.11　D.1926.25

5.下列关于资源税的表述中，不正确的是（　）。

A.资源税是价内税

B.所有矿产品的资源税与增值税计税依据一致(www.daowen.com)

C.凡缴纳资源税的产品，也是缴纳增值税的货物

D.除开采的原油、天然气外，资源税实行从量定额征收

6.某钨矿山2013年12月份销售钨矿石原矿6万吨，移送入选精矿0.5万吨，选矿比为40%，适用税额为10元/吨。该钨矿山当月应缴纳的资源税为（　）万元。

A.29　B.62　C.65　D.72.5

7.某煤矿2013年8月份生产销售煤炭50万吨，另自用煤炭10万吨加工煤炭制品（全部出售），生产天然气1000万立方米，全部销售取得收入400万元。已知该煤矿适用的税额为1.2元/吨，已知天然气适用的资源税税率为5%。该煤矿8月份应缴纳的资源税额为（　）万元。

A.92　B.64　C.72　D.76

8.跨省、自治区、直辖市开采应税资源产品的单位，其下属生产单位与核算单位不在同一个省、自治区、直辖市，其应税产品的纳税地点为（　）。

A.开采地　B.收购地　C.销售地　D.核算单位所在地

9.某煤矿企业（增值税一般纳税人），本月采用分期收款的方式下某供热公司销售优质原煤3000吨，每吨不含税单价120元，价款360000元，购销合同规定，本月收取1/3的价款，实际取得不含税价款100000元。煤矿原煤资源税税额为2.5元/吨。当月应缴纳资源税为（　）元。

A.2500　B.3000　C.7500　D.1300

10.某矿山为增值税一般纳税人，2013年开采铜矿石80万吨，在A地收购未税铜矿石3万吨；销售铜矿石50万吨（其中销售收购的铜矿石2万吨）。该企业应就上述业务在矿山所在地税务机关申报缴纳资源税为（　）万元（矿山铜矿石资源税额为1.6元/吨，A地铜矿石资源税额为1.2元/吨）。

A. 76.40　B.56　C.57.12　D.76.80

二、多项选择题

1.目前，开采应税矿产品采用从价计征资源税的有（　）。

A.煤炭　B.原油　C.有色金属矿　D.天然气

2.下列关于资源税计税依据说法中，正确的是（　）。

A.单位自产自用的原煤，以自用数量为计税依据

B.单位对外销售的原煤，以销售数量为计税依据

C.单位以自产原盐加工精制后销售的，以销售数量为计税依据

D.单位自产自用的铁矿石，以移送使用数量为计税依据

3.下列单位属于资源税纳税人的是（　）。

A.开采石油的企业

B.食盐加工企业

C.私人采煤企业

D.煤炭勘察设计院

4.资源税纳税人销售或自用资源税应税产品，需缴纳（　）。

A.资源税　B.增值税　C.营业税　D.城建税

5.从国外进口的原油，进口环节应缴纳的税费有（　）。

A.资源税　B.增值税　C.城建税　D.关税

6.某铜矿本月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税税额为每吨1.2元，应缴纳资源税和增值税税额分别为（　）。

A.资源税0.48万元

B.资源税2.4万元

C.增值税78万元

D.增值税102万元

7.下列关于资源税纳税行为发生时间的表述中，正确的是（　）。

A.自产自用的应税产品，移送使用当天缴纳资源税

B.分期收款销售方式，收到货款当天缴纳资源税

C.代扣代缴资源税，支付货款当天扣缴资源税

D.预售贷款销售方式，发出应税产品当天缴纳资源税

8.资源税减免税优惠政策主要有（　）。

A.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税

B.纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失，由省级人民政府酌情减税或者免税。

C.对南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨15元征收

D.对于不能单独核算或者不能准确提供减免税项目的课税量的，由省级人民政府酌情减税或者免税

9.按照现行资源税代扣代缴的规定，下列说法不正确的有（　）。

A.独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税

B.独立矿山、联合企业以外其他收购单位收购的未税矿产品，按本单位应税产品的税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税

C.扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付货款的当天

D.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向核算地主管税务机关缴纳

10.原油、天然气实行以价计征资源税，其计税销售额中包括（　）。

A.资源税　B.增值税　C.赔偿费　D.包装费

三、计算题

某油气田开采企业为增值税一般缴纳人，2013年12月份发生以下业务：

（1）开采原油40万吨，当月销售28万吨，取得不含税收入180万元。

（2）加热、修井使用1.6万吨，将2万吨原油赠送给协作单位。

（3）开采天然气50万立方米，当月销售42万立方米，开具增值税专用发票上注明销售额150万元，另收取储备费7万元。

（4）购进开采设备，取得增值税专用发票注明价税合计270万元；支付运输企业运费3万元，取得运费发票，另支付安装费2.2万元。

要求：

（1）计算该企业当月应缴纳资源税。

（2）计算该企业当月应缴纳增值税。

■参考答案

一、单项选择题

1.B　2.A　3.C　4.C　5.B　6.D　7.C　8.A　9.A　10.D

二、多项选择题

1.BD　2.AD　3.AC　4.ABD　5.BD　6.BD　7.ACD　8.AB　9.ABD　10.ACD

三、计算题

（1）自2013年11月1日起，原油、天然气资源税改为从价定率征收，税率均为5%。加热、修井使用的原油免征资源费。

该企业当月应缴纳资源税=（180+180÷28×2）×5%+（150+7÷1.13）×5%=17.45（万元）

（2）销项税额=（180+180÷28×2）×17%+（150+7÷1.13）×13%=53.09（万元）

进项税额=270÷1.17×17%+3×7%=39.44（万元）

应缴增值税=53.09-39.44=13.65（万元）