第七节　纳税申报及缴纳

一、自行申报纳税

自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。

（一）自行申报纳税的纳税义务人

1.年所得12万元以上的纳税人。

2.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的。

3.从中国境外取得所得的。

4.没有扣缴义务人的。

5.国务院规定的其他情形。

（二）自行申报纳税的纳税期限

1.年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。

2.个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报；纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。

（三）自行申报的申报地点

（1）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。

（2）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

（3）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。

（4）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。

（5）其他所得的纳税人，纳税申报地点分别为：

1）从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

2）从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。

3）个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。

4）个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税。

二、代扣代缴

代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种方法，有利于控制税源、防止漏税和逃税。

（一）扣缴义务人和代扣代缴的范围

1.扣缴义务人。凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。

这里所说的驻华机构，不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免的国际组织驻华机构。

2.代扣代缴的范围。扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：

（1）工资、薪金所得。

（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。

（3）劳务报酬所得。

（4）稿酬所得。

（5）特许权使用费所得。

（6）利息、股息、红利所得。

（7）财产租赁所得。

（8）财产转让所得。

（9）偶然所得。

（10）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

扣缴义务人向个人支付应纳税所得（包括现金、实物和有价证券）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。

这里所说支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。

（二）扣缴义务人的义务及应承担的责任

1.扣缴义务人应指定支付应纳税所得的财务会计部门或其他有关部门的人员为办税人员，由办税人员具体办理个人所得税的代扣代缴工作。代扣代缴义务人的有关领导要对代扣代缴工作提供便利，支持办税人员履行义务；确定办税人员或办税人员发生变动时，应将名单及时报告主管税务机关。

2.扣缴义务人的法人代表（或单位主要负责人）、财会部门的负责人及具体办理代扣代缴税款的有关人员，共同对依法履行代扣代缴义务负法律责任。

3.同一扣缴义务人的不同部门支付应纳税所得时，应报办税人员汇总。

4.扣缴义务人在代扣税款时，必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证，并详细注明纳税人姓名、工作单位、家庭住址和居民身份证或护照号码（无上述证件的，可用其他能有效证明身份的证件）等个人情况。对工资、奖金所得和利息、股息、红利所得等，因纳税人数众多、不便一一开具代扣代收税款凭证的，经主管税务机关同意，可不开具代扣代收税款凭证，但应通过一定形式告知纳税人已扣缴税款。纳税人为持有完税依据而向扣缴义务人索取代扣代收税款凭证的，扣缴义务人不得拒绝。

扣缴义务人应主动向税务机关申领代扣代收税款凭证，据以向纳税人扣税。非正式扣税凭证，纳税人可以拒收。

5.扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务人应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。

6.扣缴义务人应设立代扣代缴税款账簿，正确反映个人所得税的扣缴情况，并如实填写《扣缴个人所得税报告表》及其他有关资料。

（三）代扣代缴期限

扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库，并向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》代扣代收税款凭证和包括每一纳税人姓名、单位、职务、收入、税款等内容的支付个人收入明细表以及税务机关要求报送的其他有关资料。

【例题8-26】中国公民孙某系自由职业者，2013年收入情况如下：

1.拍卖自己的文字作品手稿原件，取得收入80000元。

2.出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因为小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。

3.为国内某单位进行艺术设计取得收入80000元，领取收入时该单位遭受严重火灾，当即直接捐赠20000元。

4.某影视制作中心向孙某支付40000元作品版权使用费，准备将其小说拍成电视剧。

5.将自己的作品在A国参加书画展取得收入70000元，已按来源国税法规定缴纳了个人所得税18000元。

要求：根据上述材料，按下列序号计算回答问题，每题需要计算出合计数。

1.计算孙某拍卖所得应缴纳的个人所得税。

2.计算孙某稿酬所得应缴纳的个人所得税。

3.计算孙某设计收入应缴纳的个人所得税。

4.计算孙某版权使用费收入应缴纳的个人所得税。

5.计算孙某境外取得在我国应缴纳的个人所得税。

解：

1.作者将自己文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照特权使用费所得项目计算个人所得税

应纳税额=80000×（1-20%）×20%=12800（元）

2.出版小说、小说加印及办刊连载稿酬应缴纳的个人所得税

①出版小说、小说加印稿酬应缴纳个人所得税=（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720（元）

②小说连载稿酬应缴纳的个人所得税=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）

一共应缴纳=6720+420=7140（元）

3.劳务报酬应缴纳个人所得税=80000×（1-20%）×40%-7000=18600（元）

4.作品版权使用费为特许使用费所得

5.应纳税额=40000×（1-20%）×20%=6400（元）

A国收入应纳的个人所得税

A国收入按我国税法规定计算的应缴纳税额=70000×（1-20%）×40%-7000=15400（元）

孙某在A国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，超出的部分不得在本年度内的应缴纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，不扣期限不超过5年。

本章小结

个人所得税是国家对个人取得的应税所得征收的一种税。个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。个人所得税的应税项目有11项，采用超额累进税率、比例税率计算应纳税所得额及应纳税额。并且是按照不同项目分别计算。个人所得税实行个人自行申报和源泉扣缴两种纳税方法。

基本训练

一、单项选择题

1.根据现行政策，下列利息收入中应缴纳个人所得税的是（　）。

A.国家发行的金融债券利息

B.国债利息

C.储蓄存款利息

D.参加企业集资取得的利息

2.下列各项中，不属于“工资、薪金所得”税目范围的是（　）。

A.退休人员再任职取得的收入

B.员工行权之前将股票期权转让的净收入

C.员工行权之后将股票期权再转让，获得的高于收购买日公平市场价的差额

D.企业高管人员在股票认购权行使前，将其股票认购权转让取得的所得

3.中国公民丁先生2013年1月份到12月份取得每月工薪收入4000元，12月份取得企业年金15000元。丁先生2013年应缴纳的个人所得税（　）元。

A.3330　B.4205　C.1910　D.2450

4.下列项目中，属于劳务报酬所得的是（　）。

A.个人为单位或他人提供担保获得报酬

B.提供著作的版权而获得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

5.王某以个人名义承揽一项房屋装修工程，计划三个月完成，房主按照进度第一个月支付20000元，第二个月支付10000元，第三个月支付10000元。按照税法规定应缴纳营业税、城建税、教育费附加。王某取得的装修收入应缴纳个人所得税（　）元。（城建税7%）。

A.7204　B.7072　C.7283.2　D.5238.4

6.某演员参加一次商业演出，合同规定不含税演出费20000元，个人所得税为演出公司代付，则代付个人所得税为（　）元。

A.2880　B.3142.86　C.3809.52　D.457.43

7.公民张某向其投资的企业（非个人独资企业、合伙企业）借款，年度终了后，张某既不归还借款，也没有将此款用于本企业生产经营。对于该借款的税务处理正确的是（　）。

A.不用缴纳个人所得税

B.按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税

C.按照“个体商户所得”项目缴纳个人所得税

D.按照“股息、利息、红利所得”项目缴纳个人所得税

8.对个体工商户的生产经营所得查账征收个人所得税时，准予在个人所得税前扣除的项目是（　）。

A.各种赞助支出

B.个体户业主的工资支出

C.与生产经营有关的修理费用

D.缴纳的个人所得税

9.下列应税项目中，不能按次计算征收个人所得税的是（　）。

A.股息红利所得

B.稿薪所得

C.工资薪金所得

D.财产租赁所得

10.张某（中国公民）2013年12月份由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付张某工资900元和5000元。张某每月应该自行申报补缴的个人所得税税额是（　）。

A.40元　B.63元　C.210元　D.340元

11.下列各项中，不属于劳务报酬所得的是（　）。

A.从事书画展卖取得的报酬

B.提供中间介绍服务取得的报酬

C.报社记者在本报发表文章的所得

D.受托从事文字翻译取得的报酬

12.王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬元。上述王某所获得稿酬应缴纳的个人所得税是（　）元。

A.728　B.784　C.812　D.868

按照个人所得税法的有关规定，下列表述不正确的是（　）。

A.若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬，则这三次稿酬应合并为一次征税。

B.若个人在两处出版同一作品而分别取得的稿酬，则应分别单独纳税。

C.个人的同一作品连载之后又出书取得报酬的应视为同再版稿酬分别征税。

D.若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税。

14.某画家出版个人书画专辑取得稿酬50000元，该画家通过相关部门向希望工程捐款5000元，则其应缴纳的个人所得税是（　）元。

A.3920　B.4900　C.5040　D.5600

15.公民甲某2013年3月份取得工资4000元，按照公司年金缴纳办法，个人缴纳工资的5%，单位缴纳10%。另外，单位通过保险公司办理其他补充养老保险，单位缴纳1000元，且办理到甲某个人保险账户。当月应缴纳个人所得税（　）元。

A.200　B.215　C.285　D.345

16.张某于2013年8月将市区的自用住房出租，月租2000元，年租金24000元，租期1年，租金每月收取。不考虑其他相关税费，其2013年应缴纳的个人所得税是（　）元。

A.545　B.600　C.1134　D.1360.8

17.下列项目中，计算应缴纳所得额采用定额扣除的是（　）。

A.稿酬所得

B.工资酬金所得

C.偶然所得

D.劳务报酬所得

18.下列应税项目中，不适合用代扣代缴纳税的是（　）。

A.工资薪酬所得

B.稿酬所得

C.个体户生产经营所得

D.劳务报酬所得(www.daowen.com)

19.税法规定，自行申报缴纳个人所得税的纳税人，当其在中国境内两处或两处以上取得的工资、薪金所得时，其纳税地点的选择应是（　）。

A.收入来源地

B.个人户籍所在地

C.税务局指定地

D.其中一地并固定

20.2012　年8月份，李先生出版小说一部取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某8月份应缴纳个人所得税（　）元。

A.6160　B.6272　C.8400　D.8960

二、多项选择题

1.下列各项所得应按个体工商户生产经营所得税项征税的有（　）。

A.个人因从事彩票代销业务取得的收入

B.个人工商户对外投资取得的收入

C.个人合伙企业的投资者从合伙企业取得的所得

D.私人开设诊所的所得

2.个人独资企业的投资者缴纳所得税时，下列各项应作为生产经营所得的有（　）。

A.独资企业对外投资分回来的股息

B.投资者个人从独资企业领取的工资

C.独资企业分配给投资个人的所得

D.独资企业来源于中国境外的生产经营所得

3.个人所得税纳税人对企业事业单位的承包、租赁经营所得包括（　）。

A.个人承包、出租经营所得

B.投资的股息所得

C.个人对经营成果拥有所有权，按月取得的工薪性质的所得

D.个人转包、转租取得的所得

4.下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（　）。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特许权使用费所得

5.下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率计征个人所得税的是（　）。

A.个体工商户的生产经营所得

B.个人独资企业的生产经营所得

C.对企业事业单位的承包经营所得

D.合伙企业的生产经营所得

6.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项在计算应纳税所得额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（　）。

A.劳动报酬所得

B.特许权使用费所得

C.企事业单位的承包承租经营所得

D.财产转让所得

7.个人转让租房过程中实际缴纳的税金，可以在计算转让所得时扣除。这些税金有（　）。

A.营业税和城建税

B.契税

C.房产税

D.印花税

8.下列所得项目中应依法向中国政府缴纳个人所得税的有（　）。

A.中国援外职工境外取得的工资所得

B.外籍人员从进入我国银行取得的储蓄存款利息所得

C.中国公民从国外银行取得的储蓄利息所得

D.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得

9.下列所得按次计征个人所得税的有（　）。

A.加班奖金　B.特许权使用费　C.偶然所得　D.稿酬所得

10.下列项目中以一个月为一次扣除费用，计算应缴纳税所得额的有（　）。

A.财产租赁所得

B.在杂志上连载六期的小说稿酬所得

C.分月取得的财产转让所得

D.某乐手在饭店演奏的所得

11.个人终止投资收回下列款项中，应缴纳个人所得税的有（　）。

A.转让收入　B.违约金　C.投资成本　D.赔偿金

12.下列关于“次”的规定，说法正确的有（　）。

A.同一事项连续多次取得收入的，以全部取得的收入为一次

B.同一作品再版取得的稿酬，应当单独看作一次所得征税

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬，应当看作一次所得征税

D.出租房屋所得，以一个月作一次所得征税

13.某学校四位老师共写一本书，共得稿费35000元，其中一人得主编费5000元，其余稿费四人平分，其个人所得税纳税情况包括（　）。

A.此笔稿酬共纳税3920元

B.四人各自纳税980元

C.主编一人纳税1400元

D.除主编以外的三人各纳税840元

14.下列项目中，免征、减征、不征个人所得税的有（　）。

A.个人按规定标准取得的拆迁补偿款

B.单位为职工个人购买商业性补充养老保险

C.个人取得1000元的单张有奖发票奖金

D.商业保险赔款

15.关于个人所得税的纳税地点，下列表述正确的（　）。

A.一般情况下，个人所得税应向收入来源地的税务机关申报纳税

B.个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报

C.在两处或两处以上取得工资的，应向所得来源地的税务机关申报纳税

D.由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍个人，由在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税

16.个人取得下列各项所得，必须自行申报纳税的有（　）。

A.年所得12万元以上个人

B.取得应税所得，没有扣缴义务人

C.从两处或两处以上取得工资所得

D.从中国境外取得的所得

17.现行个人所得税法中，对个人出租出售自由住房的规定有（　）。

A.个人出售已购公有住房的所得，免征个人所得税

B.个人出售已购公有住房的所得，按10%税率征收个人所得税

C.个人出租居民住房的所得，按10%税率征收个人所得税

D.出售现住房后一年内未重新购房所缴纳的纳税保证金，应当全部作为个人所得税缴入国库

18.下列所得可以采用按年计征、分期预缴个人所得税的有（　）。

A.个体工商户的生产经营所得

B.个人承包经营所得

C.个人独资企业

D.跨年度分期取得稿酬

19.个人所得税纳税期限可以是（　）。

A.自行申报的纳税义务人，为取得应税所得的次月15日内

B.代扣代缴义务人，为扣缴税款的次月15日内

C.生产经营所得在取得收入次月的15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴

D.年内分次取得承包、承租经营所得的纳税人，为每次取得收入后7日内预缴，年终4个月内汇算清缴，多退少补

20.下列各项中，应按照其他所得缴纳个人所得税的有（　）。

A.参加本公司年会中获得一台电视机

B.参加某单位庆典获赠的一部手机

C.在商场消费达到一定程度，额外抽奖获得的一辆自行车

D.参加某企业宣传活动中，抽奖获得一台洗衣机

三、计算题

1.中国某大学张教授，2013年7～12月份除了从所在大学取得工资薪金收入外，还取得以下几项收入：

（1）7月份受邀到某企业演讲，主办方支付报酬5000元。

（2）9月份有两篇论文在相关专业期刊上发表，分别取得稿酬3200元和4500元。

（3）10月份，将自己某著作的外文翻译出版权转让给境外某出版社，取得收入折合人民币62000元，已向该境外出版社所在国家缴纳个人所得税款折合人民币5600元。

（4）11月份因购物取得一张发票，中奖1000元。

（5）12月份转让一处商铺，取得转让收入85万元，该商铺购置价40万元，购置时支付相关税费1万元，转让时发生的相关税费8万元。

要求：按上述材料，计算回答下列问题。

（1）张教授7月份演讲取得的收入应缴纳的个人所得税。

（2）张教授9月份发表的文章取得的稿酬应缴纳的个人所得税。

（3）张教授10月份转让翻译出版权取得的收入应缴纳的个人所得税。

（4）张教授11月份因发票中奖应缴纳的个人所得税。

（5）张教授12月份转让商铺应缴纳的个人所得税。

2.中国公民王某为某文艺团体演员，2013年12月份收入情况如下：

（1）取得工资收入6000元，第四季度的奖金4000元。

（2）将自编剧本手稿原件公开拍卖取得所得10000元。

（3）当月参加赴郊县乡村文艺演出四次，每一次收入3000元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐赠2000元。

（4）录制个人专辑取得劳动报酬45000元，与报酬相关的个人所得税由支付单位代付。

（5）为他人提供贷款担保取得报酬5000元。

要求：根据上述材料，按下列序号计算回答，每问需计算出合计数。

（1）计算6月份工资和奖金收入应缴纳的个人所得税。

（2）计算剧本手稿原件拍卖应缴纳的个人所得税。

（3）计算赴郊县乡村文艺演出收入应缴纳的个人所得税。

（4）计算录制个人专辑公司应代付的个人所得税。

（5）计算担保所得应缴纳的个人所得税。

■参考答案

一、单项选择题

1.B　2.C　3.B　4.D　5.C　6.C　7.D　8.C　9.C　10.D　11.C　12.B　13.D　14.B　15.D　16.B　17.B　18.C　19.D　20.B

二、多项选择题

1.ACD　2.BCD　3.ACD　4.BC　5.ABCD　6.AB　7.ACD　8.AC

9.BCD　10.AD　11.ABD　12.BCD　13.ACD　14.AD　15.ABD　16.ABCD　17.CD　18.ABC　19.AB　20.BD

三、计算题

1.（1）演讲应缴纳个人所得税=5000×（1-20%）×20%=800（元）

（2）发表论文应缴纳个人所得税=（3200-800）×20%×（1-30%）+4500×（1-20%）×20%×（1-30%）=840（元）

（3）出版权应缴纳个人所得税=62000×（1-20%）×20%-5600=4320（元）

（4）发票中奖应缴纳个人所得税=1000×20%=200（元）

（5）转让商铺缴纳个税=（85-40-1-8）×20%=7.2（万元）

2.（1）工资和奖金收入应缴纳个人所得税=（6000+4000-3500）×20%-555=745（元）

（2）应缴纳个人所得税=10000×（1-20%）×20%=1600（元）

（3）应缴纳个人所得税=[（3000×4）×（1-20%）-2000×4]×20%=320（元）

（4）应纳税所得额=[45000-2000（1-20%）]÷76%=45263.16（元）应代付个人所得税=45263.16×30%-2000=11578.95（元）

（5）应缴纳个人所得税=5000×20%=1000（元）