第五节　企业所得税应纳税额的计算

一、居民企业应纳税额的计算

居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

根据计算公式可以看出，应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。

（一）直接计算法

在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同，即为：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

（二）间接计算法

在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

税收调整项目金额包括两方面的内容，一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。

【例题7-11】某工业企业为居民企业，2013年发生经营业务如下：

全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。

要求：计算该企业2013年应纳的企业所得税。

解：（1）利润总额=5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=370（万元）

（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。

（3）技术开发费调减所得额=60×50%=30（万元）

（4）按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42（万元）

按销售（营业）收入的5‰计算=（5600+800）×5‰=32（万元）

按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38（万元）

（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。

（6）捐赠扣除标准=370×12%=44.4（万元）

实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。

（7）应纳税所得额=370-40-30+38-34=304（万元）

（8）该企业2013年应缴纳企业所得税=304×25%=76（万元）

【例题7-12】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2013年度有关经营业务如下：

（1）销售采取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元。

（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元。

（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元。

（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票。

（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元。

（6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元。

（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。

（8）计入成本、费用中的实发工资540万元；发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元。

（9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。

（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用。②取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）

要求：根据上述资料，按下列计算回答总问题，每问需计算出合计数：

（1）企业2013年应缴纳的增值税。

（2）企业2013年应缴纳的营业税。

（3）企业2013年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。(www.daowen.com)

（4）企业2013年实现的会计利润。

（5）广告费用应调整的应纳税所得额。

（6）业务招待费应调整的应纳税所得额。

（7）财务费用应调整的应纳税所得额。

（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额。

（10）企业2013年度企业所得税的应纳税所得额。

（11）企业2013年度应缴纳的企业所得税。

解：（1）应缴纳的增值税=8600×17%-8.5-510-230×7%=927.4（万元）

（2）应缴纳的营业税=200×5%=10（万元）

（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=（927.4+10）×（7%+3%）=93.74（万元）

（4）会计利润=8600-5660+700-100+200+50+8.5+30-1650-850-80-300-10-93.74=844.76（万元）

（5）销售（营业）收入=8600+200=8800（万元）

广告费用应调整的应纳税所得额=1400-8800×15%=80（万元）

（6）业务招待费×60%=90×60%=54（万元），销售（营业）收入×0.5%=8800×0.5%=44（万元）

业务招待费应调整的应纳税所得额=90-44=46（万元）

（7）财务费用应调整的应纳税所得额=40-500×5.8%=11（万元）

（8）职工工会经费扣除限额=540×2%=10.8（万元），调增15-10.8=4.2（万元）

职工福利费扣除限额=540×14%=75.6（万元），调增82-75.6=6.4（万元）

职工教育经费=540×2.5%=13.5（万元），调增18-13.5=4.5（万元）

职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额=4.2+6.4+4.5=15.1（万元）

（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额=150-844.76×12%=48.63（万元）

（10）企业所得税的应纳税所得额=844.76+80+46+11+15.1+48.63-30-500=515.49（万元）

（11）应缴纳的企业所得税=（515.49-100）×25%+100×25%×50%=116.37（万元）

二、境外所得抵扣税额的计算

企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补：

1.居民企业来源于中国境外的应税所得。

2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式为：

抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额=来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%

【例题7-13】某企业2012年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。

要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。

解：（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。

应纳税额=（100+50+30）×25%=45（万元）

（2）A、B两国的扣除限额。

A国扣除限额=45×[50÷（100+50+30）]=12.5（万元）

B国扣除限额=45×[30÷（100+50+30）]=7.5（万元）

在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。

在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。

（3）汇总时在我国应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5（万元）