第九节 征收管理
一、纳税义务发生时间
（一）销项税纳税义务发生时间
销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：
1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
6.视同销售的，为货物移送的当天。
（二）进项税纳税义务发生时间和抵扣时间
按照规定，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：
增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
注意：
（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。一般纳税人外购固定资产支付的运输费，按7%计算抵扣进项税额。
（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。
（3）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。
（4）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。
二、增值税的纳税期限
增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，不能按期纳税的可以按次纳税；以1个月为纳税期限的，期满后15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为纳税期限的，期满后5日内预缴税款，于次月10日内申报纳税并结清上月税款；进口货物，应自海关填发税收缴款书之日起15日内缴纳税款；出口货物，可以按月申报并办理该项出口货物的退税。
三、增值税的纳税地点
（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
（2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的申报纳税《外出经营活动税收管理证明》，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。
（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。
（4）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
四、增值税纳税申报
1.增值税一般纳税义务人纳税申报。增值税的纳税义务人应按有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《增值税纳税表》。
2.增值税小规模纳税义务人纳税申报。增值税小规模纳税义务人纳税申报应填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税义务人）》。
五、增值税专用发票
增值税实行凭国家印发的增值税专用发票注明的税款抵扣进项税额的制度。增值税专用发票不仅是纳税义务人经营活动中重要的商事凭证，而且是兼记销货方的纳税义务（销项税额）和购货方的进项税额进行税款抵扣的凭证。增值税专用发票对增值税的计算和管理起着决定性的作用，因此，正确使用增值税专用发票十分重要。
（一）增值税专用发票的领购和使用范围
增值税专用发票只限于增值税一般纳税义务人领购和使用，增值税小规模纳税义务人、非增值税纳税义务人、销售货物全部属于免税项目者不得领购和使用增值税专用发票。
会计核算不健全，不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的以及不能向税务机关提供有关税务资料的增值税一般纳税义务人不得领购和使用增值税专用发票；另外，增值税一般纳税义务人有以下情形之一的，也不得领购和使用增值税专用发票：私自印制、向个人或税务机关以外的单位买取、借用他人、向他人提供增值税专用发票以及未按规定开具、保管、申报领用存情况和接受税务机关检查的。
（二）增值税专用发票的开具范围
增值税一般纳税义务人销售货物（包括视同销售货物）、应税劳务以及按规定应当征收增值税的非应税劳务，必须向购货方开具增值税专用发票。
增值税一般纳税义务人向消费者销售货物、销售免税货物、销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务、将货物用于非应税项目、集体福利、个人消费以及提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和向小规模纳税义务人销售货物，不得开具增值税专用发票。
另外，对商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用物品）、化妆品等消费品，不得开具增值税专用发票；对生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械及电子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的，应开具普通发票，如果购货方索取增值税专用发票，销货方可开具增值税专用发票。
（三）增值税专用发票的开具要求
开具增值税专用发票时要求：字迹清楚，不得涂改，项目齐全，票物相符，正确无误，全联次填开，在发票联和抵扣联上加盖财务专用章或发票专用章，按规定的时限填开，不得开具伪造专用发票，不得使用与国家税务总局统一制定的票样不相符的专用发票。
（四）增值税专用发票的开具时限
销售货物是采用直接收款方式结算的，增值税专用发票的开具时限为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天；采用预收货款、托收承付、委托银行收款方式结算的，为发出货物并办妥托收手续的当天；采用赊销、分期收款方式结算的，为合同约定的收款日期当天；将货物交付他人代销的，为收到受托人代销清单的当天；异地移送货物、将货物分配给股东或作为投资提供给其他单位或个体经营者并按规定应当缴纳增值税的，为货物移送的当天。
（五）增值税专用发票的联次
增值税专用发票的基本联次统一规定为三联：分别为销售联，抵扣联，购进联。
（六）电子计算机开具专用发票的要求
有专业电子计算机技术人员、操作人员。
具备通过电子计算机开具专用发票和按月列印进货、销货及库存清单的能力。
国家税务局直属分局规定的其他条件。
【例题2-30】上海市某家电厂为增值税一般纳税人，是有进出口经营权的企业，2013年1月发生下列业务：
（1）向外地分支机构发运电视机100台用于销售，开出增值税专用发票，每台售价2500元，并支付发货运杂费30000元，运输单位开具的发票上注明运费20000元，建设基金5000元，装卸费3000元，保险费2000元。
（2）向外地一商贸销售电视机100台，每台售价2500元，收取运费24570元，为运送该商品支付汽油费5000元，收到增值税专用发票。
（3）从库房领取一新型号A电视机5台，给本厂幼儿园使用，该型号电视机每台生产成本2000元。
（4）采取以旧换新方式销售新型号B电视机100台，每台不含税售价3000元，收回旧电视机已入库，每台折价50元。
（5）从外省购进电视机专用部件一批，取得增值税专用发票上注明的销售金额200000元，税额34000元，货物已到达但尚未入库，取得运输单位开具的运输货票上注明运费金额20000元，建设基金1000元。
（6）购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的销售金额1500000元，货物已入库。
（7）对外销售一台自用的旧设备账面原值55000元，已提折旧10000元，取得价款60000元。
（8）出口电视机一批，离岸价格100万美元，外汇牌价1：6.8。
（9）从国内某企业免税购进原材料20万元。
（上月有留抵税额30万元，电视机的退税率13%，征税率17%；假设当月计算的免抵退税额已经经过审批。）
要求：根据上述资料，回答下列问题：
（1）计算该企业当期销项税额。
（2）计算该企业当期进项税额。
（3）计算该企业当期应纳或应退增值税。
解：（1）销项税额的计算。
向分支机构发运电视机，销项税额=100×2500×17%=42500（元）
向外地商贸企业销售电视机，销项税额=100×2500×17%+24570÷1.17×17%=46070（元）
本厂幼儿园领用新型号A电视机，由于没有同类售价，所以采用组成计税价格计算，销项税额=5×2000×（1+10%）×17%=1870（元）
以旧换新销售业务，销项税额=100×3000×17%=51000（元）
该企业当月销项税额合计=46070+51000+42500+1870=141440（元）
（2）进项税额的计算。
向外地商贸企业销售电视机，所以对于耗用的汽油费是可以抵扣的，进项税额=5000×17%=850（元）
向分支机构发运电视机，支付的运费和建设基金可以抵扣进项税额，进项税额=（20000+5000）×7%=1750（元）
购进原材料可以抵扣进项税额，进项税额=1500000×17%=255000（元）
外购电视机部件可以抵扣进项税额，进项税额=34000（元）
外购电视机部件支付的运费可以抵扣进项税额，进项税额=（20000+1000）×7%=1470（元）
进项税额=850+1750+255000+34000+1470=293070（元）
（3）免抵退税不得免征和抵扣税额=1000000×6.8×（17%-13%）-200000×（17%-13%）=264000（元）
应纳税额=141440-（293070-264000）-300000=-187630（元）
免抵退税额=1000000×6.8×13%-200000×13%=858000（元）
应退税额=187630（元）
免抵税额=858000-187630=670370（元）
销售旧设备应缴纳增值税=60000÷1.04×4%×50%=1153.85（元）
本章小结
增值税是我国税收体系中一个非常重要的税种。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；一般纳税人的增值税计算要通过销项税、进项税、应缴增值税三个步骤，并且要使用增值税专用发票；小规模纳税人增值税的计算只通过计算应缴增值税就行了，且使用发票是普通发票。在出口退税的核算当中，规定了有关的退税政策和不同的退税方法。增值税是中央和地方共享税，纳税地点一般在其机构所在地。
基本训练
一、单项选择题
1.下列行为中，属于视同销售行为征收增值税的是（ ）。
A.企业将购进的酒发给职工作为福利
B.企业将上月购进用于生产的钢材用于建房
C.委托手表厂加工了一批手表送给了客户
D.黄金经营单位进口的标准黄金
2.某增值税一般纳税人总分支机构不在同一个市，总机构已申请办理了一般纳税人认定手续，其分支机构税务处理正确的是（ ）。
A.在总机构所在地申请办理一般纳税人认定手续
B.不必申请，自动被视为一般纳税人
C.在临时销售地申请办理一般纳税人认定手续
D.在分支机构所在地申请办理一般纳税人认定手续
3.某企业本月将自产的一批生产成本为20万元（耗用上月外购材料15万元）的食品发给职工，则下列说法正确的是（ ）。(www.daowen.com)
A.应反映销项税额3.74万元
B.应反映销项税额3.4万元
C.应反映应纳税额3.4万元
D.应转出进项税额2.55万元
4.某百货商城（一般纳税人）采用以旧换新方式销售一批金银首饰，旧首饰折价23300元，向消费者收取现金88700元，该笔业务的销项税额为（ ）元。
A. 12888.03 B.9855.56 C.16273.50 D.16274.50
5.下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。
A.将专门购进货物一批用于本单位集体福利
B.将上年委托加工收回的材料用于偿还债务
C.将外购的货物用于交换生产所需材料
D.外购货物用于雪灾灾区捐赠
6.某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2013年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。该企业当月的增值税免抵税额为（ ）。
A. 13万元 B.10万元 C.70万元 D.0万元
7.下列说法不正确的是（ ）。
A.古旧图书销售应当免征增值税
B.金银首饰以旧换新销售业务，以其价格差额作为计税销售额
C.黄金冶炼企业生产销售的黄金免征增值税
8.商贸企业进口机器一台，关税完税价格为200万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有货票）；本月售出，取得不含税销售额350万元，则本月应纳增值税额（ ）万元。
A.28.5 B.40.8 C.18.686 D.18.7
9.下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（ ）。
A.加工企业对来料加工后又复出口的货物
B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物
C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物
D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物
10.某电器生产企业自营出口自产货物，2013年1月末计算出的期末留抵税款为8万元，当期免抵退税额为12万元，则当期免抵税额为（ ）。
A.0万元 B.6万元 C.4万元 D.15万元
二、多项选择题
1.按照增值税的规定，下列行为应征收增值税的有（ ）。
A.将自产的产品用于办公楼建造
B.将自产的新产品用于市场推广而免费向消费者发放
C.将抵债所得的货物用于交换生产用原材料
D.将自产的货物对外投资
2.下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的有（ ）。
A.外购的小汽车
B.因自然灾害发生损失的原材料
D.为生产有机肥购入的原材料
3.一般纳税人将原购的已按17%税率抵扣进项税的货物用于下列各项时，应作进项税额转出处理的有（ ）。
A.免税项目
B.用于13%税率的生产
C.用于生产专门销给小规模纳税人的货物
D.非应税项目
4.下列关于增值税纳税义务发生时间的认定有（ ）是正确的。
A.采取直接收款方式销售货物的，为货物发出的当天
B.委托商场销售货物，为商场售出货物的当天
C.将委托加工货物无偿赠与他人的，为货物移送的当天
D.进口货物，为报关进口的当天
三、计算题
1.某家用电器商场为增值税一般纳税人。2013年10月份发生如下经济业务：
（1）销售空调取得含税销售收入160000元，同时提供安装服务收取安装费20000元。
（2）销售电视机80台，每台含税零售单价为2400元；每售出一台可取得厂家返利收入200元。
（3）代销一批数码相机并开具普通发票，企业按含税销售总额的5%提取代销手续费15000元，当月尚未将代销清单交付给委托方。
（4）当月该商场其他商品含税销售额为175500元。
（5）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进双缸洗衣机100台，不含税单价600元，两项业务取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，还有双缸洗衣机未向厂家付款。
（6）购置生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款70000元，增值税税额11900元。
（7）另知该商场9月份有未抵扣进项税额6000元。
当期获得的增值税专用发票以及运费发票已经通过认证并申报抵扣。
要求，依据增值税纳税申报表的口径：
（1）计算该商场10月份的实际抵扣进项税额。
（2）计算该商场10月份的销项税额。
（3）计算该商场10月份的应纳增值税税额。
2.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2013年1月份和2月份的生产经营情况如下：
（1）1月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。
（2）2月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。
【要求】
（1）采用“免、抵、退”法计算企业2013年1月份应纳（或应退）的增值税。
（2）采用“免、抵、退”法计算企业2013年2月份应纳（或应退）的增值税。
■参考答案
一、单项选择题
1.C 2.D 3.A 4.A 5.A 6.D 7.C 8.C 9.B 10.C
二、多项选择题
1.ABCD 2.AD 3.AD 4.CD
三、计算题
1.当期应纳增值税税额=123141.03-26575.21-6000=90565.82（元）
2.11 月份：
①进项税额：
外购材料、燃料=144.5（万元）
外购动力=25.5×80%=20.4（万元）
委托加工业务=5.1+10×7%=5.8（万元）
销售货物运输费=18×7%=1.26（万元）
进项税额合计=171.96（万元）
②出口不予免抵退税额=500×（17%-15%）=10（万元）
③应纳税额=300×17%-（171.96-10）=-110.96（万元）
④出口货物“免抵退税额”=500×15%=75（万元）
⑤应退税额=75（万元）
留抵下月抵扣税额=110.96-75=35.96（万元）
3.12 月份：
①免税进口料件组成价=（300+50）×（1+20%）=420（万元）
②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×（17%-15%）=8.4（万元）
③免抵退税不得免征和抵扣税额=600×（17%-15%）-8.4=3.6（万元）
④应纳税额=140.4÷600×800÷（1+17%）×17%-（0-3.6）-35.96=-5.16（万元）
⑤免抵退税额抵减额=420×15%=63（万元）
⑥出口货物免抵退税额=600×15%-63=27（万元）
⑦应退税额=5.16（万元）
⑧当期免抵税额=27-5.16=21.84（万元）
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