第七节　进口货物征税

一、进口货物征税范围及纳税人

（一）进口货物征税范围

凡是申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。

只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。

（二）进口货物纳税人

进口货物征税的纳税义务人是指进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，即进口货物征税的纳税义务人包括国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人。对企业、单位和个人委托代理进口征税的货物，一律由进口代理人代缴进口环节的增值税。纳税后由代理人将已纳税款和进口货物价款、费用等与委托方结算，由委托方承担已缴纳的税款。

二、进口货物的适用税率

同国内货物税率一致。

三、进口增值税的计算

纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：(www.daowen.com)

应纳进口增值税=组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

【例题2-23】某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，为奥运会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。（假设进口关税税率为15%）

要求：计算该企业当月应纳增值税。

解：（1）进口货物进口环节应纳增值税=1×（1+15%）×500×17%=97.75（万元）

（2）当月销项税额=（400+2）×1.8÷（1+17%）×17%=105.14（万元）

当月可以抵扣运费的进项税额=（9+1.3）×7%=0.72（万元）

（3）当月应纳增值税=105.14-97.75-0.721=6.669（万元）

四、进口货物的税收管理

进口货物增值税纳税义务发生的时间为报关进口的当天；应当由报关人或其代理人向报关地海关申报纳税；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内；进口货物的增值税由海关代征。