一、税收的本质特征

税收是国家财政收入的主要来源。国家依靠社会公共权力，根据法律法规，对纳税人包括法人企业、非法人企业和单位以及自然人强制无偿征收，纳税人依法纳税，以满足社会公共需求和公共商品的需要。税收体现了国家主权和国家权力。

税收是国家实行宏观经济调控的重要经济杠杆之一。适度的宏观税收水平，科学合理的税收结构和税收制度，规范的税收政策，可以有效地调节国民收入再分配，促进生产要素流动，引导资源优化配置，推动经济增长和产业升级，促进充分就业和社会稳定。合理的税制，统一的税法，公平的税负，对于理顺和规范国家与企业之间的分配关系，对于理顺和规范中央与地方之间的国民收入分配关系，促进企业公平竞争，都具有非常重要的意义。

税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。了解税收的本质与特征是非常必要的。税收是国家为了行使其职能而取得财政收入的一种方式。税收的特征主要表现在三个方面：

一是强制性，主要指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。

二是无偿性，主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。

三是固定性，主要指国家以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。

二、税收制度的构成要素

税收制度的构成要素一般包括纳税义务人、征收对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。

（一）纳税义务人

即纳税主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人以及其他组织。

（二）征收对象

即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志，我国现行法律法规独有自己特定的征收对象。比如，企业所得税的征收对象就是应税所得，增值税的征收对象就是商品劳务在生产和流通过程中的增值额。

（三）税率

是对征收对象的征收额度或征收比例。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重的重要标志。我国现行的税率主要有：

1.比例税率。即对同一征收对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、设施维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。

2.超额累进税率。即把征收对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征收对象则以所属等级同时适用几个税率分别计算，将其计算后相加得出应纳税款。目前采用这种税率的有个人所得税。

3.定额税率。即按征收对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用这种税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税。

4.超率累进税率。即以征收对象的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率相对率，每超过一个级距的，对超出的部分就按高一级的税率计算征税。目前采用这种税率的是土地增值税。

（四）纳税环节

主要指税法规定的征收对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。

（五）纳税期限

是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。比如，企业所得税在月末或季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

（六）纳税地点

主要是根据各个税种纳税对象的各个环节和利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征代扣代缴义务人）的具体纳税地点。

（七）减税免税

主要是对某些纳税人和征收对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。

（八）罚则(www.daowen.com)

主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。

（九）附则

附则一般规定与该法密切相关的内容，比如该法的解释权、生效时间等。

三、税收的分类

（一）按课税对象分类

1.流转税。流转税是以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收的一类税。

流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。

2.所得税。所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。

所得税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括企业所得税、个人所得税。

3.财产税。财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。

包括房产税、契税、车辆购置税和车船使用税等。

4.行为税。行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。

我国现行税制中的城市维护建设税、印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。

5.资源税。资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。我国现行税制中资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资源税。

（二）按税收的计算依据为标准分类

1.从量税。从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。

从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。

2.从价税。从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。

从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。

（三）按税收与价格的关系为标准分类

1.价内税。价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税。如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。

2.价外税。价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税。如我国现行的增值税（目前商品的价税合一并不能否认增值税的价外税性质）。

（四）按税收的管理和使用权限为标准分类

1.中央税。中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。如我国现行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。

2.地方税。地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。如我国现行的个人所得税、屠宰税和筵席税等（严格来讲，我国地方税目前只有屠宰税和筵席税）。这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。

3.中央与地方共享税。中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税。如我国现行的增值税和资源税等。这类税直接涉及中央与地方的共同利益。

这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。