（一）成本管理

1.开展成本预测，确定目标成本，编制成本计划　在认真分析研究现有技术经济条件、发展前景和采取各种相应措施的基础上，根据有关数据，对未来成本水平及其变动趋势，作出科学的估计。

2.进行成本控制　成本控制是成本形成过程中，事先对成本进行严格控制，切实限制各种费用的发生，及时发现和解决成本形成过程产生的问题。不仅要在生产过程中严格控制成本的发生，使成本不超过目标规定，在产品投产前就要注意工艺设计的经济效益。

3.准确及时地核算成本　成本核算是指企业对生产经营过程中实际发生的各项费用，按照合理、科学的方法进行汇集与分配，从而确定产品实际总成本和单位产品成本，并及时提供各种有关的准确的成本信息。

4.开展成本分析与考核　成本分析是通过对成本形成过程的评价与总结，找出影响成本完成情况的各种因素，为未来的成本管理和降低成本的途径找出改进方法和措施，以便为下期目标成本与编制成本计划提供方向和依据。

以上四个方面周而复始地形成了一个成本管理系统，这就是PDCA循环在全面成本管理中的运用。

（二）目标成本

按照全面成本管理的要求，实现降低成本的循环周期，是成本管理的一项改革，也是改变事后核算分析，为实现预测和控制的主要环节。实现确定整个生产过程中成本支出的标准范围，可以随时了解实际成本脱离目标成本的情况，在发生差额时及时加以纠正，达到控制成本的目的，保证企业目标利润的实现。

目标成本是指为了实现目标利润而需要达到的成本水平。

目标成本=预测销售收入－目标销售利润－应纳税金

上式中，首先预测销售收入，再规划目标利润，扣除应纳税金，剩下的部分就是可以供应经营使用的成本，也就是成本必须控制的范围。

（三）目标利润

目标利润是指一定时期内能实现的利润，是经营目标的一个重要组成部分。通过规划目标利润，来综合平衡企业的生产经营活动，这是企业从生产型转变为生产经营型的一个重要步骤。为达到目标利润，要有销售额作为依据，这就要求企业做好市场调查与预测，进行市场分析，并在此基础上制订各种可行方案，尽可能使企业的生产量与销售量保持一致，使产品价值能及时实现，并减少库存和积压产品。

目标成本与目标利润之间的关系是很密切的，可以通过公式来表示：(www.daowen.com)

［案例］鲁克纺织公司成本差异分析案例（摘编自《管理会计案例教程》，经济出版社，2004年11月）

鲁克纺织公司是生产纺织配件的公司，其中某配件的各项变动性投入的标准见表11－16。

表11－16　某配件的各项变动性投入的标准

7月第一周，公司实际生产的各项成本见表11－17。

表11－17　实际生产的各项成本

其他资料：采购员找到一家材料质量稍好一些的供应商，这种材料在7月的第一周用于生产。同时，一种新的生产布局正处于试用期。这种新的生产布局需要更熟练的工人，新材料的运用对人工没有影响，同样地，这一新的生产方式不影响材料的用量。

思考题

1.计算材料价格和用量的差异。假设材料差异完全归因于高质量材料的使用，你是否建议采购员继续采购这一材料？假设最终产品的质量不受影响。

2.计算人工工资率及效率差异。假设人工差异应归因于新的生产布局的采用，那么该继续采用这一布局吗？解释原因。