（一）纺织企业成本核算的基本要求

1.划分会计期间分期核算　为了充分发挥会计对生产经营活动过程的控制作用，满足决策者对短期信息需求，需要人为地把持续不断的生产经营活动划分成一个个首尾相接、间隔相等的会计期间。成本核算的分期与会计期按月、季、年的划分一致，有利于经营成果的确定。但是产品成本的分期核算与产品成本计算期是有区别的。产品成本计算期是对产品成本负担生产费用所规定的起讫期，它受产品生产类型的影响。可以按会计期间定期进行，也可以按各批或各件产品生产的周期不定期进行。

2.权责发生制为会计核算基础　权责发生制是在会计核算期间假设的基础上，根据经济权利和责任发生与转移确定收入与费用的归属。对于产品成本计算来说，凡应当由本期产品成本负担的费用，不管其是否支付，均应计入本期产品成本。如预提机器修理费用，虽未支付，但与机器将来的修理和目前的使用有关，所以应将预计修理费的一部分计入本期产品成本。

3.与其相关的成本、费用配比　由于划分会计期间进行分期核算，为了正确计算各个会计期间的管理成果，必须将特定时期的收入与同一时期的费用相配比。权责发生制是根据权利、责任的发生或转移确定收入、费用的归属，而配比原则是根据收入与费用之间的内在联系确定它们的归属。收入与费用应根据具体情况采用不同的方式配比，如围绕产品进行直接配比，按照受益期进行间接配比等。对于那些与具体产品无直接因果关系，又无法确认受益期或不能明显提供未来利益费用支出，则在发生时，立即从当期收入中扣除。

4.收益性支出与资本性支出　进行产品成本核算，必须划分收益支出和资本性支出。凡支出的效益仅限于本会计年度的，属于收益性支出。收益性支出中，与产品生产存在明显因果关系的计入产品成本，无明显因果关系的作为期间成本。凡支出的效益涉及几个会计年度的，属于资本性支出。

5.合法性　产品成本是计算盈亏和确定应纳所得税款的重要依据，其核算应该体现合法性的原则，应符合国家经济管理的要求。企业的下列支出不列入成本：购置和建造固定资产的支出，购入无形资产的支出，对外投资的支出，被没收的财物，各项罚款、滞纳金、违约金、赔偿金、企业赞助、捐赠支出，以及国家规定不得列入成本的其他支出。

6.一致性　与成本核算有关的会计处理方法应保持前后的一致，使前后期的核算资料便于衔接，也便于相互比较，避免通过任意改变核算方法以调节各期成本和利润。与成本核算有关的会计处理方法包括计提折旧的方法、发出材料的计价方法、辅助生产费用的分配方法、间接制造费用的分配方法、在产品的计价方法和产品成本的计算方法等。

7.按实际成本计价　在企业对外的会计报表中，必须按实际成本对产成品、自制半成品和劳务计价。按实际成本计价，可以减少成本计算的随意性，有利于成本信息的客观性和可验证性。

（二）纺织企业成本核算方法

成本核算的方法很多，在这里分别从管理会计和成本会计的角度，介绍几种主要的计算方法。

1.完全成本法、制造成本法、变动成本法　从管理会计角度来讲，产品成本计算根据成本核算的范围不同分为完全成本法、制造成本法、变动成本法。三者对产品成本核算范围的主要区别见表11－2。

表11－2　产品成本核算范围的比较

续表

注　“√”表示计入对应成本法。

从表11－2中可以看出，完全成本法将企业全部生产、管理、销售、财务费用都计入产品成本；制造成本法将生产过程中的全部费用作为产品成本，而把管理费用、销售费用和财务费用作为期间成本；变动成本法只是将生产过程中的变动费用，包括直接材料、直接人工和变动性间接费用作为产品成本，至于固定性间接制造费用、管理、销售和财务管理费用，则都作为期间成本，使期间成本的外延进一步扩大。

以上三种成本计算方法对期间成本有不同的处理，这不仅影响产品成本的构成，还涉及对损益的计量。从长远看，不论产品成本还是期间成本，都会使企业减少收入，但从某一特定期间看，如果产品存货有波动，则期间成本计入产品成本与否和多少，都会影响损益的确定。

制造成本与变动成本法在现阶段两者并存，分别在企业经营管理中发挥不同的作用。在企业对外报告中广泛地运用按制造成本法所提供的信息。如在资产负债表上对成品、半制成品等存货的计价，在损益表上对销货成本的计算等。取得会计报告的合法性和对企业外部提供公认的会计资料，是制造成本法最大的作用。在企业内部经营管理中，则越来越多地运用按变动成本法提供的信息，如对于接受加价订货的决策，最佳生产批量的决策等。为企业内部各级管理人员提供有助于他们对生产经营活动进行预测、决策和控制的成本核算信息，是变动成本法的重要作用。本章在进行成本核算时，均采用制造成本法。

2.品种法　成本计算的品种法是以产品的品种（不分批次、不分步骤），作为成本计算对象，归集生产费用和计算产品成本的一种方法。

（1）品种法的特点。

①在整个企业范围内，以企业最终产品作为成本计算对象，根据开设生产成本明细账目归集费用和计算成本。

②成本计算期按日历月份划分，成本计算期与会计期间一致，而与产品生产周期不一致。

③生产费记入产品成本的程序如图11－1所示。

④一般情况下企业都存在着产品计价问题，即需将生产成本在成品与半成品之间划分，如果产品成本在全部生产费用中所占的比重很小，可以不计。

（2）品种法的适用范围。

①品种法适用于大批量单步骤生产成本的计算。

②品种法还适用于大批量多步骤生产，而管理上不要求分步计算产品成本的企业。

（三）分步法

产品成本计算的分步方法是以各加工步骤的产品为成本计算对象，以归集生产费用计算产品成本的一种方法。

图11－1　品种法生产费用归集与分配示意图

1.分步法的特点

（1）以各个加工步骤的各种产品作为成本的计算对象，据此开设生产成本明细账。在大批量多步骤生产中，从原材料投入到产品产出的生产过程是由若干加工步骤组成的。多步骤生产每经过一个步骤加工，便会产生不同的半成品，它们是后面有关步骤的加工对象。所以，其成本计算对象应该是各加工步骤的产品。但是成本计算划分的步骤与实际加工步骤不一定完全一致，它应根据实际加工步骤结合管理要求加以确定。

（2）成本计算期与产品生产周期不一致。在大批量生产条件下，产品不断地投入与产出，成本计算期无法与产品生产周期保持一致，只能定期按月计算产品成本。

（3）需要采取适当的方法划分成品成本与半成品成本。由于多步骤生产下产品需要经若干步骤加工才能完工，月末通常都有较大数量的半成品，而大批量生产又使成品计算期无法与产品生产周期一致。因此，按加工步骤所归集的生产费用，必须用适当的方法在成品与半成品之间进行分配。

2.分步法的种类　用分步法计算产品成本时，生产费用是按各加工步骤归集的，然后再汇总计算产品成本，所以需要将各步骤费用按一定方式进行结转，结转的方式有以下几种：逐步结转分步法，又称计列半成品成本法或顺序结转分步法；平行结转分步法，又称不计列半成品成本法。

下面以逐步结转分步法为例，说明用分步法计算成品的具体方法。

设某企业生产甲产品，该产品顺序经过三道加工步骤。第一步投入原材料后生产A半成品，进入第二步生产B半成品，再经过第三步加工成甲产品。企业自制半成品通过半成品仓库收发，发出自制半成品的计价采用加权平均法。该企业2005年4月有关成品计算资料如下。

（1）产量资料见表11－3。

表11－3　甲产品的产量　单位：件

续表(www.daowen.com)

设材料在第一步开始加工时一次投入，费用随加工程度逐步发生，月末的产品完工程度均为50%。

（2）期初半成品成本资料见表11－4。

表11－4　甲产品期初在产品的成本　单位：件

（3）期初库存A半成品资料：A半成品仓库月初结存60件，实际成本8 700元。

（4）本月生产费用发生额见表11－5。

表11－5　甲产品本月的生产费用　单位：元

（5）各步骤成本计算。

①第一步：产品成本计算见表11－6。

表11－6　第一步骤生产成本明细账

表11－6中，A半成品的单位成本计算如下：

根据第一步完工半成品交库单和第二步领用半成品领用单，登记A自制半成品明细分类账见表11－7。

表11－7　半成品明细分类账

表11－7中，本月发出A半成品的单位成本采用加权平均法计算。

②第二步：产品成本计算见表11－8。

表11－8　第二步骤生产成本明细账

表11－8中，B半成品的单位成本计算如下：

根据第二步完工半成品交库单和第三步半成品领用单，登记B自制半成品明细分类账，登记方式同表11－7，故不再重复。设第三步领用半成品B实际成本为47 250元。

③第三步：产品成本计算见表11－9。

表11－9　生产成本明细账

表11－9中，甲产成品的单位成本计算如下：

（四）分批法

成本计算的分批法是按产品的批别或订单归集生产费用，以计算产品成本的一种方法。在单件小批生产企业中，有些是按订单组织生产的。所谓按批别计算成本，通常也就是按订单计算成本，因此分批法往往又被称为订单法。

1.分批法的特点

（1）成本计算对象是购买者的订单或企业事先规定的产品批别。企业一般根据订单开设生产通知单，车间则通过生产通知单组织生产，仓库根据生产通知单准备材料，会计部门根据生产通知单开设生产成本明细表，计算产品成本。

（2）产品成本负担的起讫期是从订单开工至订单完工，因此成本计算是非定期的，其成本计算期与生产周期相同，而与会计报告期不一致。

（3）某份订单完工以后，把成本明细账上所归集的生产费用累计，就是该订单的成品成本；月终未完工订单所归集的生产费用则是在生产成本。所以，从理论上说，这种方法在月末不存在将生产费用在成品与半成品之间分配的问题。

2.分批法的适用范围

（1）单件小批量生产。

（2）修理生产。

（3）新产品试制及工程项目。