财务精细核算能够让学校在第一时间掌握学校收支动态情况、实时了解学校运营的真实成本、各项专项资金使用情况，动态监控各项预算的执行情况，并根据核算结果及时发现问题、解决问题，不断提升学校运营管理水平。

引入经营核算前，学校需规范财务核算制度，明确核算责任部门和核算规则。职业院校可通过以下步骤引入经营核算：

① 设计符合学校业务特点的核算维度、核算规则；

② 设计符合学校现阶段管理需要的费用属性；

③ 费用审批干部按照财务核算制度审批费用；

④ 财务人员按照规则进行费用分类、分摊；

⑤ 定期分析核算报表，不断调整改进。

此外，需加强对干部的经营核算培训，运用好核算工具，通过各类核算分析报表，分析问题、解决问题，切实提升学校运营管理水平。

3.8.2.1　核算维度与费用属性设计

（1）核算维度

根据学校特点，核算维度主要包括三个：组织机构、项目和个人。

① 按组织机构进行核算：根据学校行政组织机构划分，将收支费用分摊到需要单独核算的处室，如校长办公室、招生就业办、人事处、学生处、后勤部等。

② 按项目核算：将收支费用分摊到需要单独核算的项目，如政府专项资金、社会专项资金、具体项目的科研经费等。

③ 按个人核算：将收支费用分摊到需要单独核算的具体人员，通常基本工资、绩效奖金、教育培训经费以及其他与个人工作相关的费用需核算到具体人员。

学校应根据每年的具体情况设置核算维度，明确哪些部门、哪些岗位或个人、哪些项目需要进行核算。核算维度每年可变化，如一个项目完成后不再作为核算项目。

（2）费用属性

收支费用属性须根据学校实际情况设计，应在学校制度中规定收支分类规则。

收入主要从“收入来源”和“收入属性”两个维度进行统计，支出主要从“支出类别”和“支出性质”两个维度进行统计，如表3-101所示。收支费用属性应尽量保持多年稳定不变，例如收入属性可固定为“预算内收入”和“预算外收入”。

学校制度的收支分类规则中，除了费用属性，还应说明每个分类属性的具体内容，如“支出类别”中的“基建投资”，应具体说明哪些投资支出属于“基建投资”。

表3-101　职业院校收入和支出费用属性设计参考表

3.8.2.2　收支管理与多维度分摊

收支管理主要将每笔费用按照真实用途及学校内部核算要求重新给出摘要描述、设置费用属性，即将会计凭证进行经营核算加工，转变为学校的收支流水、资金流水、费用发生对象等信息，以便进行多维度核算分析，为学校运营管理提供决策支持。各项收支均应关联学校资金池，管好每一笔收支，精确掌握资金流向。

根据学校内部核算需要，一笔费用可以分摊到组织机构、项目、个人中任意一个或多个维度，分摊维度可根据学校实际情况进行动态调整。费用分摊时，应遵循以下原则：

① 一笔费用分摊到某一维度时，要将该费用在此维度100%分摊完；

② 谁使用、谁负责，费用分摊给谁；

③ 难以精确分摊到具体部门/项目/人的公共费用（如办公楼水电费、公共设施建设费）：

·先分摊到管理部门，再根据需要分摊到参与使用的部门/项目/人；

·再次分摊时，可根据业务部门人数或面积占比进行分摊。

现以某课题差旅费报销费用分摊为例来说明分摊规则，如表3-102所示。

表3-102　费用分摊示例

3.8.2.3　资产管理与费用分摊

资产主要分为贵重资产、低值资产和易耗品，各类资产的管理方式有所不同，如表3-103所示。职业院校资产管理往往面临几大难题，如校级领导难以实时精准掌控、资产使用难以实时追踪等[31]。学校应制定资产管理制度，运用信息化平台，精准掌控各类资产。

表3-103　资产分类及管理方式参考表

利用信息化工具进行资产管理的流程如图3-87所示，各环节需及时登记，确保账实一致。

图3-87　信息化资产管理流程(www.daowen.com)

借助看板管理工具，相关领导在办公室通过电视看板即可查看资产情况，如图3-88所示。

图3-88　利用电视看板查看资产采购及使用情况

管理好资产只是第一步，学校还需要做好资产的使用费核算。资产使用费分摊原则参见第3章“3.8.2.2　收支管理与多维度分摊”，计提使用费时，应遵循以下原则：

① 按照规定年限平均分摊计提使用费；

② 超过规定折旧年限仍正常使用的资产，需继续计提使用费；

③ 未到规定折旧年限报废的资产，追究报废原因后不再继续计提使用费。

资产使用费计算方法参见表3-104。

表3-104　资产使用费计算方法

现举例说明贵重资产的使用费计算及分摊方法，如表3-105所示。

表3-105　资产使用费计算及分摊示例

从资产折旧来看，经营会计与财务会计的处理方式完全不同，如表3-106所示。

表3-106　经营会计与财务会计对资产折旧的处理方式

3.8.2.4　年度预算与费用控制

年度预算通常由财务主导，一般按核算维度进行，即组织机构、项目和个人。收入一般按收入来源进行预算，支出一般按支出性质进行预算，往年的费用核算数据可作为来年的预算依据。

年度预算是对年度经营活动的预先计划和控制，难以精确列出所有项目，也不应做得过于细碎。所以，部门年度收支预算总额应单独控制，而不是采用各项总和作为部门预算总额。执行过程中，可根据费用申请、费用分摊等数据，统计核算部门、项目和个人三个维度的费用发生情况，实时掌控各项预算的动态执行情况，控制风险，提高学校的资金控制水平和财务管理能力。

学校年度收支预算执行情况如表3-107所示。

表3-107　学校年度收支预算执行情况示例

项目年度收支预算执行情况如表3-108所示。

表3-108　学校××课题项目年度收支预算执行情况示例

校庆活动费用申请审批及执行情况如表3-109所示。

表3-109　校庆活动费用申请审批及执行情况示例

3.8.2.5　精细核算与决策支持

核算服务于经营管理，基于收支管理、预算管理、费用分摊等数据，形成各类统计报表（如表3-110所示），为学校管理决策提供数据支撑，便于发现问题及时纠正，优化管理。

表3-110　核算报表类型

表3-111分析了部分财务精细核算报表的作用。

表3-111　各类核算统计报表

表3-112分析了学校各类贵重资产的使用率情况，如发现部分固定资产使用率偏低，可不再新采购使用率低的固定资产。

表3-112　贵重资产使用率统计示例（使用率由低到高）

表3-113分析了年中时全校各项专项资金的使用情况，发现项目A专项资金使用金额已接近划拨金额，若上半年未采购大型资产，因考虑是否存在资金使用不当的情况等。

表3-113　年中全校专项资金项目使用情况示例（支出发生比从高到低排列）

表3-114统计分析了学校年度收入的来源情况。

表3-114　全校年度收入情况示例

表3-115统计分析了学校年度费用开支的分布情况。

表3-115　全校年度费用情况示例