成本分析的主要目的是利用施工项目的成本核算资料，全面检查与考核成本变动的情况，将目标成本与施工项目的实际成本进行比较，系统研究成本升降的各种因素及其产生的原因，总结经验教训，寻找降低项目施工成本的途径，以进一步改进成本管理工作。

（一）施工企业成本分析的内容

影响施工项目成本变动的因素有两个方面，一是外部的属于市场经济的因素；二是内部的属于企业经营管理的因素。施工项目成本分析的重点是内部因素，包括以下几方面内容。

（1）材料、能源利用的效果。在其他条件不变的情况下，材料、能源消耗定额的高低直接影响材料、燃料成本的升降，其价格变动直接影响产品成本升降。

（2）机械设备的利用效果。施工企业的机械设备有自有和租用两种。租用又存在两种情况：一是按产量进行承包，并按完成产量计算费用；二是按使用时间计算机械费用。自有机械则要提高机械完好率和利用率，因为自有机械停用仍要负担固定费用。

（3）施工质量水平的高低。施工质量水平的高低是影响施工项目成本的主要因素之一，提高施工项目质量水平可降低施工中的故障成本，减少未达到质量标准而发生的一切损失费用。但为保证和提高项目质量而支出的费用也会相应增加。

（4）人工费用水平的合理性。人工费用合理性是指人工费既不过高，也不过低。人工费过高会增加施工项目的成本；反之，工人的积极性就不高，施工项目的质量就可能得不到保证。

（5）其他影响施工项目成本变动的因素。指除上述四项以外的其他直接费用以及为施工准备、组织施工和管理所需要的费用。

（二）施工项目成本分析的原则

（1）实事求是。成本分析一定要有充分的事实依据，对事物进行实事求是的评价。

（2）用数据说话。成本分析要充分利用统计核算、业务核算、会计核算和有关辅助记录的数据进行定量分析，尽量避免抽象的定性分析。

（3）注重时效。即成本分析要及时，发现问题要及时，解决问题要及时。

（4）为生产经营服务。成本分析要分析矛盾产生的原因，并提出积极有效的解决矛盾的合理化建议。

（三）项目成本分析的内容

项目成本分析的内容包括成本偏差的数量分析、成本偏差的原因分析以及成本偏差的要素分析等。

1.成本偏差的数量分析

成本偏差的数量分析就是通过有关技术经济指标的对比检查计划的完成情况。对比的内容包括工程项目分项成本和各个成本项目要素进行实际成本、计划成本、预算成本的相互对比，比较的结果即工程成本偏差数量。通过相互对比找差距、找原因，有效地进行成本分析，以提高成本管理水平，降低工程成本。成本间互相对比的结果分别为计划偏差和实际偏差。

（1）计划偏差。计划偏差即计划成本与预算成本相比较的差额，它反映了成本事前预控制所达到的目标，即

计划偏差=预算成本-计划成本

这里的计划成本是指现场目标成本即施工预算成本，而预算成本可分别指施工图预算成本、投标书合同预算成本或项目管理责任目标成本三个层次的预算成本。对应的计划偏差分别反映项目计划成本与社会平均成本、竞争性标价成本、企业预期目标成本的差异。正值的计划偏差，反映成本预控的计划效益是管理者在计划过程中智慧和经验投入的结果。

分析计划偏差的目的在于检验和提高工程成本计划的正确性和可行性，充分发挥工程成本计划指导实际施工的作用。在一般情况下，计划成本应该等于以最经济合理的施工方案和企业内部施工定额所确定的施工预算成本。

（2）实际偏差。实际偏差即实际成本与计划成本相比较的差额，反映施工项目成本控制的实绩，也是反映和考核项目成本控制水平的依据。

实际偏差=计划成本-实际成本

分析实际偏差的目的在于检查计划成本的执行情况。实际偏差为负值的时候，反映成本控制中存在缺点和问题，应挖掘成本控制的潜力，缩小和纠正与目标的偏差，保证计划成本的实现。

2.成本偏差的原因分析

成本偏差的数量分析只是从总体上认识核算对象（成本要素、工程分项等）成本的运行情况、超支或节约的数量大小。在此基础上还必须进一步了解造成成本偏差的原因及其影响情况。影响成本偏差的因素有很多，既有客观的因素，也有主观的因素。可以说在项目的计划和实施中，以及在技术、组织、管理、合同等任何一方面出现问题时都会反映在成本上，造成成本偏差。

成本偏差的原因分析的常用方法有因果分析图法、因素替换法、差额计算法、ABC分类法、相关分析法、层次分析法等。

项目施工过程的成本分析目的在于知道后续施工的成本管理和控制，项目经理应及时组织项目管理人员研究成本分析文件资料，沟通成本信息，增强成本意识，并群策群力寻求改善成本的对策和途径。针对分析得出的偏差发生原因采取纠偏措施，对偏差加以纠正，这才是成本偏差控制的核心。

3.成本偏差的要素分析

在明确偏差原因及其影响的情况下，经常需要再从生产要素的角度分别分析其成本偏差的情况，以便进一步改善生产要素的采购、配置、组织和使用管理和控制过程成本。

（1）人工费偏差分析。在工程项目进行人工费分析时，应着重分析执行预算定额是否认真，结合人工费的增减，分析估计用工数量控制情况和工资单价有无太高。

（2）材料费偏差分析。材料费包括主要材料、构配件和周转材料费。由于主要材料是采购来的，周转材料是租来的，构配件是委托加工的，情况各不相同，应分别进行分析。

（四）成本分析的基本方法

1.比较法

比较法又称指标对比分析法，是指对比技术经济指标和检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘降低成本的方法。这种方法通俗易懂、简单易行、便于掌握，因而得到了广泛的应用，但在应用时必须注意各技术经济指标的可比性。比较法的应用通常有以下几种形式。

（1）将本期实际指标与目标指标对比。以此检查目标完成情况，分析影响目标完成的积极因素和消极因素，以便及时采取措施，保证成本目标的实现。在进行实际指标与目标指标对比时，还应注意目标本身有无问题，如果目标本身出现问题，则应调整目标，重新评价实际工作。

（2）将本期实际指标与上期实际指标对比。通过本期实际指标与上期实际指标对比，可以看出各项技术经济指标的变动情况，反映施工管理水平的提高程度。

（3）将本期实际指标与本行业平均水平、先进水平对比。通过这种对比，可以反映本项目的技术和经济管理水平与行业的平均水平及先进水平的差距，进而采取措施提高本项目管理水平。

2.因素分析法

因素分析法又称连环置换法，可用来分析各种因素对成本的影响程度。在进行分析时，假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。因素分析法的计算步骤如下。

（1）确定分析对象，计算实际与目标数的差异。

（2）确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序（排序规则是：先实物量，后价值量；先绝对值，后相对值）。

（3）以目标数为基础，将各因素的目标数相乘，作为分析替代的基数。(www.daowen.com)

（4）将各个因素的实际数按照已确定的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来。

（5）将每次替换计算所得的结果与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度。

（6）各个因素的影响程度之和应与分析对象的总差异相等。

【案例3-3】

背景材料：

某建筑装饰工程进行地面铺贴花岗岩，计划铺贴面积为13 000m2，使用水泥砂浆。每100m2铺设需用2.02 m3水泥砂浆，计划用水泥砂浆262.6m3，实际工程量为290m3，计划价格为162元/m3，实际价格为158元/m3；计划损耗量2%，实际供应水泥砂浆量301m3，实际成本为47 558元。

问题：

试分析该过程的成本偏离原因。

案例分析：

（1）确定成本影响因素

现场水泥砂浆总成本C=工程量（X1）×每立方米工程水泥砂浆用量（X2）×水泥砂浆单价（X3）

从上式可以看出，影响现场水泥砂浆总成本的因素有3个，即

X1——工程量变更；

X2——每立方米工程水泥砂浆消耗量变化：

X3——水泥砂浆价格波动。

（2）确定原预算用现场水泥砂浆材料费用

预算成本Cp=262.6×1.02×162=43 392（元）

（3）确定三个因素对成本的影响程度

①用实际工程量替换计划工程量，这时X1=290m3，X2和X3不变，则有

C1=290×1.02×162=47 920（元）

由C1减Cp得4528元，即由于工程量变更使成本支出增加4528元。

②用实际每立方米工程水泥砂浆消耗量替换计划每立方米工程水泥砂浆用量，这时X2=301/290=1.038，X1和X3不变，则有

C2=290×1.038×162=48 765（元）

用C2减C1得845元，即由于现场损耗加大而使每立方米工程现场水泥砂浆消耗增大，造成成本支出增加了845元。

③用混凝土实际单价替换预算价格，这时X2=158元/m3，X1和X2不变，则有

C3=290×1.038×158=47 561（元）

用C3减C2得-1 204元，即由于混凝土价格降低使成本支出减少1204元。

从以上三步替换分析可以看出，各因素对成本的影响方向及影响程度，所有因素的影响额相加就是该成本的总偏差（实际成本与计划成本之差），可由下式确定：

式中，Ca——实际成本；

Cp——预算成本；

Ci——某一影响因素的影响额，i=1，2，3…

对于本例则有

47 561-43 392=4528+845-1204=4169（元）

上式分析结果表明：该项费用的工程量计算有误差，水泥砂浆的充分利用存在问题，而在选择水泥砂浆供应单位和比质比价上做得较好。项目施工管理人员可参照以上分析的结果，采取相应对策来降低成本；如属于工程量变更引起的超支可向业主索赔，如因管理混乱引起的材料浪费现象应加以纠正。

3.差额计算法

差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用指数的各个因素的实际数与计划数的差额按照一定的顺序，直接计算出各个因素变动时对计划指标完成的影响程度。

4.比率法

用两个以上指标的比例进行分析。其基本特点是：先把分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用方法如表3-11所示。

表3-11　项目成本分析常用的比率法