1.折旧法评估的基本原理

（1）机动车折旧的概念。

折旧是固定资产的一个基本概念。它是指企业的固定资产在预计的使用年限内由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿。

机动车作为固定资产，按现行财务制度规定应计提固定资产折旧。所谓机动车的折旧是指机动车随着时间的推移或在使用中，由于损耗而转移到产品中去的那部分价值。这部分价值从产品销售收入中逐年提取存入建立的机动车折旧基金中，用于当二手车不能使用或不再使用时购置新的车辆，实现机动车的更新。

例6：企业有一辆价值10 000元的货车，使用年限10年，平均每年有1 000元的价值转移到新产品中去，这样就需要每年从商品售卖价格中提取1 000元作为货车的折旧费。因此，折旧是固定资产成本费用回收的过程，这个过程由价值损耗、价值转移和价值补偿3部分组成。

（2）折旧法评估的基本原理。

二手折旧额是二手车所有者已经得到的价值补偿，剩下的价值（重置成本全价－二手车已使用年数的累计折旧额）才是二手车现有的价值，评估时应以这个价值作为评估价，车辆鉴定评估时，如果发现车辆有某些功能完全丧失，需要维修和换件的，还应考虑扣减相应的维修费用。

2.折旧法评估的基本方法

（1）折旧法评估的数学式表达。

折旧法评估的数学表达式为

评估值＝重置成本全价－累计折旧额－维修费用

式中，采用重置成本全价而不采用二手车原值，主要是考虑了其他因素给二手车带来的贬值（功能性贬值和经济性贬值）。

维修费用是指车辆在现时状态下，某些功能完全丧失，需要维修和换件的费用总支出。

（2）年折旧额的计算。

二手车年折旧额的计算有等速折旧法和快速折旧法两种方法。

①等速折旧法。

等速折旧法也称为平均折旧法，是指用车辆的原值除以车辆使用年限，以求得每年平均　计提折旧额的方法。计算公式为

年折旧额＝（二手车原值－二手车残值）/预计使用年限

②快速折旧法。

快速折旧法也称递减折旧法，是指在汽车使用早期多提折旧，在使用后期少提折旧的一种方法。这种方法的理论依据是汽车在使用初期发生的故障少，需要的修理费用少，提供的服务多，为企业创造的效益高，理应多提折旧；在汽车的使用后期，随着汽车磨损程度的加剧，需要的修理费用越来越多，单位时间提供的服务量逐年减少，理应少提折旧。这样，可使汽车在各年承担的总费用比较接近，利润比较平稳，也弥补了等速折旧法的不足。

快速折旧法求年折旧额的方法有年份数求和法和双倍余额递减法两种。

a.年份数求和法。年份数求和法是指每年的折旧额可用车辆原值减去残值的差额乘一个逐年递减系数来确定折旧额的一种方法。其计算公式为

式中　Dt——二手车年折旧额，元；

Ko——二手车原值（实际评估时，取评估基准日的重置全价），元；

Sv——二手车残值，元；

N——二手车预计使用年限数；

t——已使用年限数（实际评估中，把已使用的总月数折算为年度数计算）；

——递减系数（也称为年折旧率）。

b.双倍余额递减法。双倍余额递减法是根据每年二手车剩余价值和双倍的等速法折旧率计算二手车折旧的一种方法。

这种方法计算时不考虑二手车预计净残值，用数学式表示为

年折旧额＝该车二手车剩余价值×年折旧率

上述双倍余额递减折旧法求年折旧额可用计算公式表示为

式中　Dt——二手车年折旧额，元；

Ko——二手车原值（实际评估时，取评估基准日的重置全价），元；

t——已使用年限数，年；

a——年折旧率，a＝2/N×100%，N为预计使用年限。

应用时，要把评估基准日当年所有已使用的月份数折算为年数。由于采用双倍余额递减法在确定二手车折旧率时不考虑二手车的净残值因素。因此，在连续计算各年折旧额时，如果发现使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用等速折旧法计算的折旧额时，就应该改用等速折旧法计提折旧。

3.折旧方法的选择

（1）折旧方法的比较。

采用等速折旧法计提折旧。二手车的转移价值平均摊配于其使用年限中，它的优点是计算简单，容易理解。但随着二手车使用时间的推移，一方面，其磨损程度逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个使用年度负担的折旧费相同，但各个使用年度的二手车在使用成本（折旧费与维修费之和）也会不同。这种方法没有考虑二手车在使用过程中相关支出摊配于各个使用年度的均衡性。另一方面，当代科学技术进步飞快，也导致了二手车无形损耗（功能性损耗和经济性损耗）加快，而等速折旧法没有反映这种损耗的摊配比例。(www.daowen.com)

快速折旧法克服了等速折旧法的不足，因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多。一方面，保持了各个使用年度负担的二手车使用成本的均衡性；另一方面，也较多地反映了由于技术进步所带来的价值损耗的客观实际。

（2）折旧方法的选择。

在二手车估价中，推荐使用快速折旧法。

4.折旧法的优缺点

（1）优点。

①计算方法简便，适用范围最广泛。

②有利于二手车的收购。

（2）缺点。

忽略了车辆在不同使用时期的使用强度的不均衡性所导致不同时期固定资产有形损耗程度的差异。

例7：2017年1月，某二手车销售公司欲收购一辆大众POLO轿车，车辆基本情况如下。车型：2014款手动风尚版；发动机型号：EA211；注册登记日期：2014年2月；行驶里程：50 000 km；车辆基本配置：排量1.4 L，直列4缸多点电喷发动机，5速手动变速器，发动机最大功率66 kW，电动助力转向，ABS＋EBD，前门电动窗，防眩目后视镜，中控锁（无遥控装置），发动机防盗，手动空调系统，单碟CD及调频收音机4喇叭音响系统，后头枕，钢轮毂。

经核对相关税费票据、证件（照）齐全有效。该车目前市场行情价为7.8万元。试确定其收购价格（残值忽略不计）。

解：（1）采用折旧法计算收购价格。

（2）从2014年2月到2017年1月，该车已使用3年，t＝3，按正常私家车统计平均有效使用年限为15年，N＝15。

（3）重置成本价格为K＝78 000元，残值忽略不计，即Sv＝0。

（4）分别以等速折旧法、年份数求和折旧法和双倍余额递减折旧法计算累计折旧额：

①等速折旧法计算二手车的累计折旧额。

年折旧额为/N ＝78 000/15＝－5 200（元）

累计折旧额计算结果见表4.7。

表4.7　等速折旧法计算累计折旧额

②年份数求和折旧法计算二手车的累计折旧额。

递减系数，年折旧率

计算结果见表4.8。

表4.8　年份数求和折旧法计算累计折旧额

③双倍余额递减折旧法计算二手车的累计折旧额：

年折旧率＝，年折旧额，计算结果见表4.9。

表4.9　双倍余额递减折旧法计算累计折旧额

（5）计算二手车收购价格。题目没有给出需要修理的项目及费用，因此本例中Fs =0，二手车收购价格按剩余价值最小（或按累计折旧额最大）的收购。从表4.7～表4.9可见，等速折旧法、年份数求和折旧法和双倍余额递减折旧法三种折旧方法计算的累计折旧额中，年份数求和折旧法计算的累计折旧额最大，因此，该二手车的收购价格为

78 000－27 300＝50 700（元）

例8：某公司转让一辆桑塔纳2011款轿车经与二手车交易中心洽谈，由中心收购该车辆。该车初次登记日期为2011年2月，转让日期为2014年8月，已使用3年6个月。该型号车辆现行市价为8万元，统计平均有效使用年限15年，残值忽略不计。试用年分数求和法计算收购价。

解：根据题意，已知该桑塔纳轿车已使用年限为3年6个月，Y＝48月，G＝120月。

递减系数，年折旧率。计算结果见表4.10。

表4.10　年份数求和折旧法计算累计折旧额

表4.10是按4年计算的累计折旧额，但车辆实际使用年限只有3年6个月，因此计算得到的累计折旧额应减去第4年的半年折旧额，即年份数求和折旧法计算累计折旧额为

计算二手车收购价格为

题目没有给出需要修理的项目及费用，因此本例中Fs=0，得。