问：《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，包不包括两国资委100%控股企业间的划转？

答：《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）第三条规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

1.划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2.划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3.划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

参考《企业所得税法实施条例》第八十条规定，企业所得税法第二十四条所称直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。

企业所得税法第二十四条所称间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。(www.daowen.com)

因此，“对100%直接控制的居民企业之间”是指：居民企业和该居民企业直接持有100%股权的另一居民企业之间，也就是居民企业与其全资子公司居民企业之间。

“受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间”是指：母公司（股东）为一个或多个居民企业，母公司相同的兄弟公司之间。比如：A公司持有B公司100%股权，同时持有C公司100%股权，B公司和C之间。

《企业所得税法》第二条第二款规定，本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

《企业所得税法实施条例》第三条第一款规定，企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

根据上述规定，国资委属于国家机关，不属于居民企业。国资委持股100%股权的居民企业不属于“受同一家居民企业100%直接控制的居民企业”，国资委持股100%股权的居民企业之间不能适用财税〔2014〕109号文件第三条规定。