问：甲国有企业从其他企业调入人员，调入人员的工资在原企业发放，甲国有企业只发放补助、年终奖，甲国有企业还有调出人员，调出人员的工资在甲国有企业发放。

调入人员、调出人员工资、补助、奖金能否在甲国有企业所得税前扣除？

答：1.甲企业向调入人员发生补助、年终奖税前扣除问题

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一条规定，关于季节工、临时工等费用税前扣除问题。企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资、薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函［2009］3号）第一条规定，关于合理工资薪金问题。《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(www.daowen.com)

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

根据上述规定，甲企业向调入人员直接支付的补助、年终奖支出，甲企业作为支付方需按规定代扣代缴个人所得税。该项支出可区分为工资薪金支出和职工福利费支出在税前扣除。甲企业应注意，国税函［2009］3号文件规定，属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

2.甲企业向调出人员发放工资税前扣除问题

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

根据上述规定，调出人员不为甲国有企业工作。甲国有企业向其支付的工资属于与取得收入无关的支出，该项支出不得在税前扣除。