除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。

（一）将净利润调节为经营活动现金流量

现金流量表采用直接法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。在我国，现金流量表补充资料应采用间接法反映经营活动产生的现金流量情况，以对现金流量表中采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。

间接法下经营活动产生的现金流量净额的计算如下：

经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数

具体项目如下：

1.净利润

该项目根据利润表中的净利润数填列。

2.资产减值准备

该项目反映企业本期实际计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、债权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等。本项目可以根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。

3.固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

该项目反映企业本期累计计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。本项目可根据“累计折旧”“累计折耗”等科目的贷方发生额分析填列。

4.无形资产摊销

该项目反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产价值。本项目可以根据“累计摊销”科目的贷方发生额分析填列。

5.长期待摊费用摊销

该项目反映企业本期累计摊入成本费用的长期待摊费用。本项目可以根据“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

6.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失

该项目反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的净损失（或净收益）。如为净收益以“-”号填列。本项目可以根据“资产处置损益”科目的记录分析填列。

7.固定资产报废损失

该项目反映企业本期发生的固定资产盘亏净损失。该项目可以根据“营业外支出”和“营业外收入”科目所属有关明细科目的记录分析填列。

8.公允价值变动损失

该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。如为净收益以“-”号填列。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目所属有关明细科目的记录分析填列。

9.财务费用

该项目反映企业本期实际发生的属于投资活动或筹资活动的财务费用。属于投资活动、筹资活动的部分，在计算净利润时已扣除，但这部分发生的现金流出不属于经营活动现金流量的范畴。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“-”号填列。

10.投资损失

该项目反映企业对外投资实际发生的投资损失减去收益后的净损失。本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“-”号填列。

11.递延所得税资产减少

该项目反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。本项目可以根据“递延所得税资产”科目发生额分析填列。

12.递延所得税负债增加

该项目反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。本项目可以根据“递延所得税负债”科目发生额分析填列。

13.存货的减少

该项目反映企业资产负债表“存货”项目的期初与期末余额的差额。期末数大于期初数的差额，以“-”号填列。

14.经营性应收项目的减少

该项目反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款等经营性应收项目中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的期初与期末余额的差额。期末数大于期初数的差额，以“-”号填列。

15.经营性应付项目的增加

该项目反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款等经营性应付项目中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等）的期初余额与期末余额的差额。期末数小于期初数的差额，以“-”号填列。

（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。主要包括：

（1）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额；

（2）“一年内到期的可转换为公司债券”项目，反映企业1年内到期的可转换公司债券的本息；

（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入的固定资产的最低租赁付款额扣除分期计入利息费用的未确认融资费用后的额净额。

（三）现金及现金等价物净变动情况

该项目反映企业一定会计期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额后的净增加额（或净减少额），是对现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的补充说明。该项目的金额应与现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。

实操案例

【案例设计8-3】根据模块七综合案例的资料，采用分析填列的方法，编制甲股份有限公司2015年度的现金流量表。

第一，甲股份有限公司2019年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：

（一）经营活动现金流量

1.销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交增值税（销项税额）的发生额+应收票据及应收账款（期初余额-期末余额）-当期计提的应收账款坏账准备-支付应收票据贴现息-非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据

=2500000+（96000+224000+80000）+（1290200-1459160）-1800-40000-23240

=2666000（元）

或者：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据收到的现金

=1624000+400000+102000+540000

=2666000（元）

2.购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交增值税（进项税额）+存货（期末余额-期初余额）+应付票据及应付账款（期初余额-期末余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费-以非现金资产清偿债务而增加的存货

=1500000+（48000+31936+18000）+（5165400-5160000）+（2309600-

2109600）-（550000+20000+77000+2800）-160000-16000

=977536（元）

或者：购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款或应付票据(www.daowen.com)

=348000+（234000-2464）+198000+200000

=977536（元）

3.支付给职工以及为职工支付的现金

=本年度支付的工资-为在建工程人员支付的工资

=1000000-400000

=600000（元）

4.支付的各项税费

=当期教育费附加+应交税费（应交增值税-已交税金）+当期所得税费用

=4000+200000+189725

=393725（元）

5.支付其他与经营活动有关的现金

=销售费用

=20000+1200+20000+1200

=42400（元）

（二）投资活动现金流量

1.收回投资收到的现金

=出售交易性金融资产=34060（元）

2.处置固定资产收回的现金净额

=（1600-1000）+696000

=696600（元）

3.购建固定资产支付的现金

=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬

=200290+348000+400000

=948290（元）

4.投资支付的现金

=购入交易性金融资产=40901（元）

（三）筹资活动现金流量

1.取得借款收到的现金=2000000（元）

2.偿还债务支付的现金

=偿还短期借款和长期借款

=500000+1200000

=1700000（元）

3.偿付利息支付的现金=420000（元）

第二，将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：

（1）资产减值准备=60000+1800=61800（元）

（2）固定资产折旧=200000（元）

（3）无形资产摊销=120000（元）

（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益：“-”号）=-100000（元）

（5）固定资产报废损失（收益：“-”号）=39400（元）

（6）财务费用（收益：“-”号）=20000（元）

（7）投资损失（收益：“-”号）=-2980（元）

（8）递延所得税资产减少（增加：“-”号）=-15000（元）

（9）存货的减少（增加：“-”号）=5165400-5160000=-5400（元）

（10）经营性应收项目的减少（增加：“-”号）

=（1459160-1290200）+1800=-170760（元）

注：应收账款已计提的坏账准备要加回。

（11）经营性应付项目的增加（减少：“-”号）

=（2109600-2309600）+［360000-（456000-400000）-220000］+［191133

-（96000+230-48000-27350-51）-73200］

=-18896（元）

注：不包括应付给在建工程人员工资以及购入固定资产、工程物资、交易性金融资产等相关的应交增值税。

第三，根据上述数据，编制现金流量表（见表8-8）及补充资料（见表8-9）。

表8-8　现金流量表

续表

表8-9　现金流量表补充资料