编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为收付实现制表示的现金流动。由于企业编制的资产负债表、利润表及有关账户记录资料反映的会计信息都是以权责发生制为基础记录并报告的，所以现金流量表的编制必然是以资产负债表、利润表及有关资料为依据。

直接法编制现金流量表，实际上是从利润表的营业收入、营业成本项目为起点，通过调整有关资产负债表项目，分别调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动，将权责发生制确认的本期各项收支调整为以收付实现制为基础的经营活动现金流量，即以实际现金收支表述各项经营活动现金流量。

（一）经营活动产生的现金流量项目填列方法

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括应向购买方收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”“主营业务收入”“其他业务收入”等科目的记录分析填列。根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可以采用以下公式：

销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据收到的现金+当期预收的款项-当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失

或

销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交增值税（销项税额）的发生额+应收票据及应收账款（期初余额-期末余额）+预收账款（期末余额-期初余额）-当期计提的应收账款坏账准备-支付应收票据贴现息-非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据

【案例设计8-21】西秦股份有限公司本期商品销售收入400万元，其中收到现金的部分为300万元；应收票据期初余额为50万元；本期收回应收票据3万元，应收票据期末余额为47万元；应收账款期初余额为60万元，本期收回以前应收账款30万元，应收账款期末余额为130万元。

则销售商品、提供劳务收到的现金可计算如下：300+3+30=333（万元）

或400+（50-47）+（60-130）=333（万元）

2.“收到的税费返还”项目

该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”“其他应收款”等科目的记录分析填列。

【案例设计8-22】西秦股份有限公司本期收到返还的增值税40万元，所得税15万元。该企业收到税费返还计算如下：

40+15=55（万元）

3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目

该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”“管理费用”“销售费用”等科目的记录分析填列。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），包括本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项以及本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。企业购入工程物资支付的现金在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中填列；为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中填列。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付账款”“应付票据”“预付账款”“主营业务成本”“其他业务成本”等科目的记录分析填列。根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可以采用以下公式：

购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的账款-当期因购货退回收到的现金

或

购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交增值税（进项税额）+存货（期末余额-期初余额）+应付票据及应付账款（期初余额-期末余额）+预付账款（期末余额-期初余额）-以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据或增加的存货-购货退回收到的现金

【案例设计8-23】西秦股份有限公司当期购买原材料款项为30万元（含增值税），用银行存款支付；本期支付到期的应付票据8万元；购买工程用物资25万元（含增值税），款项已用银行存款支付。

购买商品，接受劳务所支付的现金可计算如下：

30+8=38（万元）

5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用，企业支付给离退休人员的各项费用（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用），在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程人员的工资及其他费用，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。

企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【案例设计8-24】西秦股份有限公司本期实际支付工资40万元，各种奖金10万元，其中经营人员工资26万元，奖金7万元，在建工程人员工资14万元，奖金3万元。

支付给职工以及为职工支付的现金可计算如下：

26+7=33（万元）

6.“支付的各项税费”项目

该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，如所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【案例设计8-25】西秦股份有限公司期初未交所得税21万元；本期发生的所得税300万元已全部交纳；期末未交所得税10万元。此外，企业当期向税务机关交纳增值税6万元。

支付的各项税费可计算如下：

300+（21-10）+6=317（万元）

7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等、离退休人员的薪酬支出等。若其他与经营活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映，本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“管理费用”“营业外支出”等科目的记录分析填列。

（二）投资活动产生的现金流量

1.“收回投资收到的现金”项目

该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金，以及收回债权性投资本金而收到的现金。债权性投资收回的利息，不包括在本项目中，应在“取得投资收益所收到的现金”项目反映。此外，处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，也不包括在本项目中，而是单设项目反映。本项目可根据“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”“长期股权投资”“投资性房地产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【案例设计8-26】西秦股份有限公司本期将账面成本为10万元的短期股票投资，划分为交易性金融资产，现全部出售，收到款项10万元存入银行。

则收回投资收到的现金金额为10万元。

2.“取得投资收益收到的现金”项目

该项目反映企业因股权投资而分得的现金股利、因债券投资而取得的利息收入，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。本项目不包括收到的股票股利。本项目根据“应收利息”“应收股利”“投资收益”“银行存款”“库存现金”等科目的记录分析填列。

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目(www.daowen.com)

该项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔款收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。如所收回的现金净额是负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【案例设计8-27】西秦股份有限公司本期出售一台不需用设备，收到价款40万元，该设备原价30万元，已提折旧10万元。支付该设备拆卸费用0.5万元，运输费用0.05万元，设备已交购买单位。

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额可计算如下：

40-0.5-0.05=39.45（万元）

4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用，以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。如果处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。本项目可以根据“长期股权投资”“银行存款”“库存现金”等科目的记录分析填列。

5.“收到其他与投资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除了上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。比如，企业收回购买股票和债券时支付的、已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。若其他与投资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“银行存款”“库存现金”等科目的记录分析填列。

6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产”“在建工程”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【案例设计8-28】西秦股份有限公司本期购入房屋一幢，价款2800万元，通过银行存款支付价款1700万元，其余价款暂欠。另为在建厂房购进建筑材料一批，价款及增值税为20万元，款项用银行存款支付。

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金可计算如下：

1700+20=1720（万元）

7.“投资支付的现金”项目

该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。

企业购买股票或债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【案例设计8-29】西秦股份有限公司本期取得交易性金融股资产（股票投资），价款300万元。交易费用3万元，用银行存款支付。

投资支付的现金可计算如下：

300+3=303（万元）

8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

9.“支付其他与投资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出，如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利、购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等。若某项其他与投资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“银行存款”“库存现金”等科目的记录分析填列。

（三）筹资活动产生的现金流量

1.“吸收投资收到的现金”项目

该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。以发行股票、债券方式筹集资金和由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“实收资本（或股本）”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【案例设计8-30】西秦股份有限公司对外公开募集股份2000万股，每股面值1元，发行价每股3元。代理发行的证券公司为其支付的各种费用共计66万元。

吸收投资收到的现金计算如下：

（2000×3）-66=5934（万元）

2.“取得借款收到的现金”项目

该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

3.“收到其他与筹资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。若某项其他与筹资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“银行存款”“库存现金”“营业外收入”等科目的记录分析填列。

4.“偿还债务支付的现金”项目

该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【案例设计8-31】西秦股份有限公司本期归还银行借款本金550万元，同时偿还到期债券本金60万元。

偿还债务支付的现金可计算如下：

550+60=610（万元）

5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”“应付利息”“财务费用”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出，融资租入固定资产支付的租赁费等，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“营业外支出”“长期应付款”“银行存款”“库存现金”等科目的记录分析填列。

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响

该项目反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

在编制现金流量表时，可逐笔计算外币业务发生的汇率变动对现金的影响，也可不必逐笔计算而采用简化的计算方法，即通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目的金额。