（一）我国企业利润表的主要编制步骤和内容

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、研发费用、资产减值损失，信用减值损失；加上其他收益、投资收益（减去投资损失）、净敞口套期收益（减去套期损失）、公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和资产处置收益（减去处置损失），计算出营业利润。

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。

第四步，以净利润为基础，加上其他综合收益的税后净额，计算出综合收益总额。

第五步，以净利润为基础，考虑其他综合收益的影响，计算每股收益。

（二）利润表各项目的填列方法

利润表各项均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。如“营业收入”项目，根据“主营业务收入”“其他营业收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”“其他业务成本”科目的发生额分析计算填列。其他项目均按照各该科目的发生额分析填列。

（1）“信用减值损失”项目，要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。

（2）“净敞口套期收益”项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。该项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列；如为套期损失，以“-”号填列。

（3）“其他权益工具投资公允价值变动”项目，反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

（4）“企业自身信用风险公允价值变动”项目，反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

（5）“其他债权投资公允价值变动”项目，反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。

（6）“金融资产重分类计入其他综合收益的金额”项目，反映企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，计入其他综合收益的原账面价值与公允价值之间的差额。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。

（7）“其他债权投资信用减值准备”项目，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的损失准备。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“信用减值准备”明细科目的发生额分析填列。

（8）“现金流量套期储备”项目，反映企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“套期储备”明细科目的发生额分析填列。

（9）“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。

（10）“其中：利息费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

（11）“利息收入”项目，反映企业确认的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

（12）“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。

（13）“资产处置收益”行项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。

（14）“营业外收入”行项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

（15）“营业外支出”行项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

（16）“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”行项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“-”号填列。

下面就个别项目填列方法举例说明如下：

【案例设计8-17】西秦股份有限公司2019年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为3200000元，借方发生额为50000元（系11月发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为400000元。

该企业2019年度的利润表中“营业收入”的项目金额为：

3200000-50000+400000=3550000（元）

本例中，企业一般应当以“主营业务收入”和“其他业务收入”两个总账科目的贷方发生额之和，作为利润表中“营业收入”的项目金额。当年发生销售退回的，应以冲减主营业务收入后的金额，填列“营业收入”项目中。

【案例设计8-18】西秦股份有限公司2019年度“主营业务成本”科目的借方发生额为2400000元；2019年1月8日，2018年12月销售给某单位的一批产品有质量问题被退回，其成本为180000元；该企业的财务报表批准报出日为2019年3月1日；“其他业务成本”科目借方发生额50000元。

该企业2019年度的利润表中“营业成本”的项目金额为：

2400000-180000+50000=2270000（元）

本例中，企业一般应当以“主营业务成本”和“其他业务成本”两个总账科目的借方发生额之和，作为利润表中“营业成本”的项目金额。当年发生销售退回的，应减去销售退回商品成本后的金额，填列“营业成本”项目。(www.daowen.com)

【案例设计8-19】西秦股份有限公司2019年12月31日“资产减值损失”科目当年借方发生额为300000元；贷方发生额为50000元。

该企业2019年度的利润表中“资产减值损失”的项目金额为：

300000-50000=250000（元）

本例中，企业应当以“资产减值损失”总账科目借方发生额减去贷方发生额后的余额，作为利润表中“资产减值损失”的项目金额。

【案例设计8-20】西秦股份有限公司2019年年末“公允价值变动损益”科目贷方发生额为600000元，借方发生额为50000元。

该企业2019年度的利润表中“公允价值变动损益”的项目金额为：

600000-50000=550000（元）

本例中，企业应当以“公允价值变动损益”总账科目贷方发生额减去借方发生额后的余额，作为利润表中“公允价值变动损益”的项目金额，若相减后为负数，表示公允价值变动损失，以“-”号填列。

总之，企业应当根据编制利润表的多步式步骤，确定利润表中各主要项目的金额，相关计算公式如下：

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+其他收益+投资收益（或-投资损失）+净敞口套期收益（或-套期损失）+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）+资产处置收益（或-处置损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

其他综合收益的税后净额=不能重分类进损益的其他综合收益

+将重分类进损益的其他综合收益

综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额

普通股或潜在普通股以公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中分别列示基本每股收益和稀释每股收益，并在附注中披露下列相关信息：

（1）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；

（2）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股；

（3）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股数发生重大变化的情况。

实操案例

【案例设计8-2】甲股份有限公司2019年度有关损益类科目和“其他综合收益”明细科目的本年累计发生净额分别如表8-5和表8-6所示（所得税税率25%）。

表8-5　损益类账户发生额资料

续表

表8-6　甲股份有限公司“其他综合收益”明细科目

注：甲股份有限公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。2019年度，乙公司因持有的其他债权投资发生公允价值变动，计入其他综合收益的金额为40000元。假定甲股份有限公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时乙公司有关资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在当期及以前期间未发生任何内部交易，并且假定不考虑交易费用、税费及其他相关因素。

要求：根据上述资料编制甲股份有限公司2019年度利润表（见表8-7）。

表8-7　利润表

续表