资产负债表各项目均须填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表中的“年初余额”栏内。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

（一）直接根据总账科目余额填列

如“其他权益工具投资”“长期待摊费用”“递延所得税资产”“短期借款”“持有待售负债”“交易性金融负债”“应付职工薪酬”“应交税费”“递延所得税负债”“实收资本”“其他权益工具”“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”等项目，应当根据各总账科目的余额直接填列。

【案例设计8-1】西秦股份有限公司2019年12月31日结账后“其他权益工具投资”总账科目余额为105000元。

该企业2019年12月31日资产负债表中“其他权益工具投资”项目填列的金额为105000元。

本例中，“其他权益工具投资”项目，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。

【案例设计8-2】西秦股份有限公司2019年4月8日向银行借入1年期借款320600元，向其他金融机构借款230900元，无其他短期借款业务发生。

该企业2019年12月31日资产负债表中“短期借款”项目填列的金额为：

320600+230900=551500（元）

本例中，企业直接以“短期借款”总账科目余额填列在资产负债表中。

【案例设计8-3】西秦股份有限公司2019年12月31日，“交易性金融负债”账户的期末总账余额为100000元。

该企业2019年12月31日，资产负债表中“交易性金融负债”项目填列的金额为100000元。

本例中，“交易性金融负债”行项目，反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。

【案例设计8-4】西秦股份有限公司2019年12月31日应付车间生产工人工资58750元及福利费8225元，应付管理人员工资308000元及福利费43120元，无其他应付职工薪酬项目。

该企业2019年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目填列的金额为：

58750+8225+308000+43120=418095（元）

本例中，企业应直接以“应付职工薪酬”总账科目余额填列在资产负债表中。

（二）根据几个总账科目余额计算后填列

资产负债表中有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列。例如：（1）如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列；（2）1～11月未分配利润项目，根据“本年利润”科目期末贷方余额加“利润分配”科目期末贷方余额的数额填列（如发生亏损，有未弥补的亏损，则应在本项目内以“-”号填列）。（3）“其他应付款”项目，应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。（4）“长期应付款”行项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，加上“专项应付款”科目的期末余额填列。

【案例设计8-5】西秦股份有限公司2019年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10500元，“银行存款”科目余额为4160000元，“其他货币资金”科目余额为1500000元。

该企业2019年12月31日资产负债表中“货币资金”项目填列的金额为：

10500+4160000+1500000=5670500（元）

本例中，企业应当按照“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。

（三）根据有关明细科目余额计算填列

资产负债表中有的项目不能根据总账科目的期末余额，或者几个总账科目的期末余额简单计算后填列，而需要根据有关总账科目及其所属明细科目的期末余额分析计算后填列。例如：（1）“应付票据及应付账款”项目，该项目应根据“应付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。（2）“应收票据及应收账款”项目，需要根据“应收票据”科目期末余额，“应收账款”和“预收账款”两个科目所属明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目期末余额中应收账款坏账准备后的数额填列；（3）“预付账款”项目，需要根据“预付账款”和“应付账款”两个科目所属明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目期末余额中预付账款坏账准备后的数额填列；（4）“预收账款”项目，需要根据“预收账款”和“应收账款”两个科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。

【案例设计8-6】西秦股份有限公司2019年12月31日结账后有关科目余额如表8-1所示。

表8-1　西秦股份有限公司2019年12月31日结账后有关科目余额

该企业2019年12月31日资产负债表中相关的填列金额为：

（1）“应收票据及应收账款”项目金额为：50000+1548000+718000=2316000（元）6

（2）“预付款项”项目金额为：924000+512000=1436000（元）

（3）“应付票据及应付账款”项目金额为：30000+2854000+41800=2925800（元）

（4）“预收款项”项目金额为：3442000+102000=3544000（元）

本例中，“应收票据及应收账款”项目，应当根据“应收票据”科目余额50000元，“应收账款”科目所属明细科目借方余额1548000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额718000元加总，作为资产负债表中“应收票据及应收账款”项目的金额，即2316000元。

“预付账款”项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额924000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额512000元加总，作为资产负债表中“预付款项”项目的金额，即1436000元。

“应付票据及应付账款”项目，应当根据“应付票据”科目余额30000元，“应付账款”科目所属明细科目贷方余额2854000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额41800元加总，作为资产负债表中“应付票据及应付账款”的项目金额，即2925800元。

“预收账款”项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额3442000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额102000元加总，作为资产负债表中“预收款项”项目金额，即3544000元。

【案例设计8-7】西秦股份有限公司2019年12月11日购入原材料一批，价款150000元，增值税24000元，款项已付，材料已验收入库，当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额为51600元。还有其他未支付的房产税800元。

该企业2019年12月31日资产负债表中“应交税费”项目金额为：

51600-24000+800=28400（元）

本例中，有未付增值税和房产税，由于本期应交增值税为销项税额减进项税额，即27600（51600-24000）元，加上未交纳的房产税800元，作为资产负债表中“应交税费”项目填列的金额为28400元。

（四）根据总账科目和细账科目的余额分析计算填列

资产负债表中有的项目应根据其总账科目及明细科目的余额分析计算后填列。例如，（1）“交易性金融资产”项目，应根据“交易性金融资产”科目的相关总账和明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。（2）“其他债权投资”项目，应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起1年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的1年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。（3）“债权投资”项　目，应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起1年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项　目反映。（4）“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”总账科目的余额扣除其所属明细科目中反映的将于1年内到期摊销金额后的余额填列，“长期待摊费用”中将于1年内到期摊销的金额，应在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中填列。（5）“预计　负债”项目，应　当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在1年或一个正常营业周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项　目中填列。（6）“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将在1年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。而应当将1年内到期的长期借款，应填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。（7）“其他流动资产”和“其他非流动资产”项目，分别根据“合同取得成本”（确认为资产）科目的明细科目初始确认时，摊销期限是否超过1年或一个正常营业周期进行填列，已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。同理，确认为资产的应收退货成本，应当根据“应收退货成本”科目是否在1年或一个正常营业周期内出售，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。（8）确认为资产的合同履约成本，应当根据“合同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过1年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

【案例设计8-8】西秦股份有限公司长期借款情况如表8-2所示。

表8-2　西秦股份有限公司长期借款

该企业2019年12月31日资产负债表中“长期借款”项目的填列金额为1050000元。

本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额2850000（1050000+1800000）元中的1050000元，作为资产负债表中“长期借款”项目的填列金额，而应当将1年内到期的长期借款1800000元，填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。

【案例设计8-9】西秦股份有限公司2019年12月31日“长期待摊费用”科目的期末余额为400000元，全部为摊销期限在1年以上的数额。

该企业2019年12月31日资产负债表中“长期待摊费用”项目的填列金额为400000元。

本例中，企业应当将“长期待摊费用”总账科目余额400000元，作为资产负债表中“长期待摊费用”项目的金额，即400000元。如有将于1年内摊销完毕的数额，应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。

【案例设计8-10】西秦股份有限公司2019年12月31日，应付甲公司的退货款32000元（偿还期为2021年12月31日）作为“预计负债”的明细科目确认，该公司再无其他预计负债。(www.daowen.com)

该企业2019年12月31日，资产负债表中“预计负债”项目填列的金额为32000元。

本例中，按照《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）的相关规定确认为预计负债的应付退货款，应当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在1年或一个正常营业周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。

（五）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

例如，（1）资产负债表中的“长期股权投资”“持有待售资产”等，应当根据科目的期末余额减去其各自计提的“长期股权投资减值准备”“持有待售资产减值准备”等科目余额后的净额填列。（2）“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”科目余额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。（3）“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。（4）采用成本模式计量的“投资性房地产”项目，应当根据“投资性房地产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”“投资性房地产减值准备”科目余额后的净额填列。采用公允价值模式计量投资性房地产的，直接根据“投资性房地产”科目余额填列。（5）“合同资产”和“合同负债”项目，应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

【案例设计8-11】西秦股份有限公司2019年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计500000元，贷方余额合计200000元，对应收账款计提的坏账准备为25000元，“应收票据”科目期末借方余额为5000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。

该企业2019年12月31日资产负债表中“应收票据及应收账款”项目的填列金额为：

500000-25000+5000=480000（元）

本例中，企业应当以“应收账款”科目所属各明细科目借方余额500000元，减去对应收账款计提的坏账准备25000元，再加上“应收票据”期末借方余额5000元后的金额，作为资产负债表“应收票据及应收账款”项目的金额，即480000元。应收账款科目所属明细科目贷方余额，应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总，填列为“预收款项”项目。

【案例设计8-12】西秦股份有限公司2019年12月31日结账后的“长期股权投资”科目余额为160000元，“长期股权投资减值准备”科目余额为9000元。

该企业2019年12月31日资产负债表中“长期股权投资”项目的填列金额为：

160000-9000=151000（元）

本例中，企业应当以“长期股权投资”科目余额为160000元，减去其备抵科目“长期股权投资减值准备”科目余额后的金额，作为资产负债表中“长期股权投资”的项目金额。

【案例设计8-13】西秦股份有限公司2019年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1800000元，“累计折旧”科目余额为500000元。“固定资产减值准备”科目余额为60000元，“固定资产清理”科目贷方余额为30000元。

该企业2019年12月31日资产负债表中“固定资产”项目的填列金额为：

1800000-500000-60000-30000=1210000（元）

本例中，企业应当以“固定资产”科目余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个备抵类科目余额后的金额，再加上“固定资产清理”科目的余额，作为资产负债表中“固定资产”的项目金额。

【案例设计8-14】西秦股份有限公司2019年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为800000元，“累计摊销”科目余额为60000元，“无形资产减值准备”科目余额为95000元。

该企业2019年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的填列金额为：

800000-60000-95000=645000（元）

本例中，企业应当以“无形资产”科目余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”两个备抵类科目余额后的金额，作为资产负债表中“无形资产”的项目金额。

（六）综合运用上述填列方法分析填列

（1）资产负债表中“其他应收款”项目，根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。（2）“存货”项目，应根据“在途物资”“材料采购”“原材料”“委托加工物资”“包装物”“低值易耗品”“生产成本”“库存商品”“发出商品”“委托代销商品”等科目期末余额合计数加上或减去“材料成本差异”科目期末余额，再减去“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。（3）“在建工程”项目，应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额合计后的金额填列。

【案例设计8-15】西秦股份有限公司2019年12月31日结账后的“其他应收款”科目余额为40000元，“应收股利”科目余额为2000元，“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备为1000元。

该企业2019年12月31日资产负债表中“其他应收款”项目的填列金额为：

40000+2000-1000=41000（元）

本例中，企业应当以“其他应收款”科目余额，加上“应收股利”科目余额，减去“坏账准备”科目中其他应收款计提的坏账准备金额后的金额，作为资产负债表中“其他应收款”的项目金额。

【案例设计8-16】西秦股份有限公司采用计划成本核算材料，2019年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为200000元，“原材料”科目余额为3000000元，“周转材料”科目余额为1900000元，“库存商品”科目余额为1500000元，“生产成本”科目余额为700000元，“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为130000元。

该企业2018年12月31日资产负债表中“存货”项目的填列金额为：

200000+3000000+1900000+1500000+700000-120000-130000=7050000（元）

本例中，企业应当以“材料采购”“原材料”“周转材料”“库存商品”“生产成本”各科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额，作为资产负债表中“存货”的项目金额。

（七）根据总账科目所属明细科目加计填列

资产负债表有些项目应根据总账科目所属明细科目直接填列。例如，“持有待售资产”项目，应根据固定资产和无形资产等总账科目所属“持有待售”明细科目余额加计填列。

实操案例

【案例设计8-1】甲股份有限公司2019年7月的余额试算平衡表如表8-3所示。

表8-3　余额试算平衡表

补充资料：（1）应收账款有关明细账期末余额情况为：

应收账款——美华公司　借方余额　98000

应收账款——华林公司　贷方余额　12540

（2）长期待摊费用中含将于1年内摊销的金额8000元。

（3）应付账款有关明细账期末余额情况为：

应付账款——创新公司　借方余额　5000

应付账款——蓝天公司　贷方余额　98000

（4）预收账款有关明细账期末余额情况为：

预收账款——红星公司　借方余额　2000

预收账款——白云公司　贷方余额　12000

（5）长期借款期末余额中将于1年内到期归还的长期借款数为100000元。

要求：请完成下列资产负债表（见表8-4）的编制。

表8-4　资产负债表

续表