理论知识概述

本年利润是指企业某个会计年度净利润（或净亏损），它是由企业利润组成内容计算确定的，是企业从公历年 1～12月逐步累计而形成的一个动态指标。

会计相关核算知识

一、账户设置

（1）“本年利润”账户，所有者权益类，是一个汇总类账户，本账户核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。其贷方登记企业当期由收入类账户转入的各项收入、利得，包括“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“营业外收入”等账户的转入；以及转入“利润分配——未分配利润”账户的净亏损；借方登记企业当期由费用类账户转入的各项费用、损失，包括“主营业务成本”“其他业务成本”“税金及附加”“管理费用”“销售费用”“财务费用”“投资收益（净损失）”“营业外支出”“所得税费用”等账户的转入；以及转入“利润分配——未分配利润”账户的当期净收益。年末一般无余额。

（2）“利润分配”账户，所有者权益类。总括反映利润分配的增减变化和结余情况，用于核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。贷方登记年末转入的净利润，借方登记分配的利润，期末余额在贷方，表示尚未分配的利润；期末余额在借方，表示尚未弥补的亏损。该科目应设置以下明细科目进行明细核算：

①“提取法定盈余公积”明细科目，核算企业按规定提取的法定盈余公积。

②“提取任意盈余公积”明细科目，核算企业提取的任意盈余公积。

③“应付现金股利或利润”明细科目，核算企业按照利润分配方案分配给股东的现金股利或分配给投资人的利润。

④“转作股本的股利”明细科目，核算企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作股本的股利或以利润转增的资本。

⑤“盈余公积补亏”明细科目，核算企业用盈余公积弥补的亏损等。

⑥“未分配利润”明细科目，核算企业全年实现的净利润（或净亏损）、利润分配和尚未分配利润（或尚未弥补的亏损）等。

二、具体核算

（一）利润形成的核算

企业期（月）末结转利润时，一般分为以下步骤：（1）结转收入类账户；（2）结转费用类账户；（3）计算结转“所得税费用”账户；（4）结转“本年利润”账户。结转后本科目应无余额。

理论案例

【案例设计7-11】西秦股份有限公司2019年有关损益类科目的年末余额为（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：

科目名称　结账前余额

主营业务收入　3000000元（贷）

其他业务收入　350000元（贷）

公允价值变动损益　75000元（贷）

投资收益　300000元（贷）

营业外收入　25000元（贷）

主营业务成本　2000000元（借）

其他业务成本　200000元（借）

税金及附加　40000元（借）

销售费用　250000元（借）

管理费用　385000元（借）

财务费用　100000元（借）

资产减值损失　50000元（借）

营业外支出　125000元（借）

（1）结转各项收入类账户，应作如下账务处理：

借：主营业务收入　3000000

其他业务收入　350000

公允价值变动损益　75000

投资收益　300000

营业外收入　25000

贷：本年利润　3750000

（2）结转各项费用类账户，应作如下账务处理：

借：本年利润　3150000

贷：主营业务成本　2000000

其他业务成本　200000

税金及附加　40000

销售费用　250000

管理费用　385000

财务费用　100000

资产减值损失　50000

营业外支出　125000(www.daowen.com)

经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计3750000元减去借方发生额合计3150000元，即为利润总额（税前会计利润）600000元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为500000元。

（3）计算结转“所得税费用”账户：

当期应交所得税额=500000×25%=125000（元）

假设西秦股份有限公司当期没有递延所得税费用，则应作如下账务处理：

借：所得税费用　125000

贷：应交税费——应交所得税　125000

结转“所得税费用”账户：

借：本年利润　125000

贷：所得税费用　125000

（4）结转“本年利润”账户。将“本年利润”科目年末余额（3750000-3150000-125000）=475000元转入“利润分配——未分配利润”科目，应作如下账务处理：

借：本年利润　475000

贷：利润分配——未分配利润　475000

（二）利润分配的核算

1.利润分配的程序

企业取得的利润，应当按照规定进行分配。利润分配的过程和结果，不仅关系到所有者的合法权益是否得到保护，而且还关系到企业能否长期、稳定地发展。

企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，一般按下列法定顺序分配：

（1）提取法定盈余公积，是指企业根据有关法律的规定，按照净利润的10%提取的盈余公积。法定盈余公积累计金额超过企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。

（2）提取任意盈余公积，是指企业按照股东大会决议提取的任意盈余公积。

（3）应付现金股利或利润，是指企业按照利润分配方案分配给股东的现金股利，也包括非股份有限公司分配给投资者的利润。

（4）转作股本的股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作股本的股利，也包括非股份有限公司以利润转增的资本。

2.利润分配的核算步骤

（1）企业按照有关法律规定提取的法定盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目；按股东大会或类似机构决议提取的任意盈余公积，借记“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目；（2）按股东大会或类似机构决议分配给股东的现金股利，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；按股东大会或类似机构决议分配给股东的股票股利，在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目，如有差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。（3）年终时，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

【案例设计7-12】承【案例设计7-11】西秦股份有限公司2019年12月31日，按当年实现净利润465000元的10%与15%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积，向股东分派现金股利100000元。应作如下账务处理：

（1）提取盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积　46500

——提取任意盈余公积　69750

贷：盈余公积——法定盈余公积　46500

——任意盈余公积　69750

（2）分配现金股利：

借：利润分配——应付现金股利或利润　100000

贷：应付股利　100000

（3）结转“利润分配”其他明细科目余额：

借：利润分配——未分配利润　216250

贷：利润分配——提取法定盈余公积　46500

——提取任意盈余公积　69750

——应付现金股利或利润　100000

知识拓展

为了使“本年利润”科目能准确、及时地提供当期利润额又不增加编制分录的工作量，单位在实际工作中“本年利润”账页采用多栏式。把“主营业务收入”“主营业务成本”“主营业务税金及附加”等项科目，由一级科目转变为“本年利润”下的二级科目使用，减少了结转时的工作量。但“收入”“成本”下设的产品明细账仍需按数量和金额登记。按“附表”账页中期末结出发生额，在编制损益表时不用查看多本账簿，只通过“本年利润”就能满足编制损益表的需要。“营业费用”“管理费用”“财务费用”等项费用，每月的发生额不大或业务笔数不多，也可直接作为“本年利润”的二级科目使用，以减少结转的工作量。如果上述费用较大或发生的业务笔数较多，仍需根据实际情况设置明细账，期末结转到“本年利润”科目中。

模块知识小结

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益（-公允价值变动净损失）+投资净收益（-投资净损失）

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种收入。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、盘盈利得、捐赠利得、政府补助、债务重组利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。

本年利润是指企业某个会计年度净利润（或净亏损），它是由企业利润组成内容计算确定的，是企业从公历年1月至12月逐步累计而形成的一个动态指标。

利润分配是将企业取得的利润按照有关法定的分配程序进行分配。企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，一般按下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）应付现金股利或利润；（4）转作股本的股利等。政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助具有以下特征：政府补助是无偿的；政府补助通常附有条件；政府补助不包括政府的资本性投入。政府补助的主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。