理论知识概述

一、企业所得税的概念

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。

二、所得税费用的概念

所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。“所得税费用”，核算企业负担的所得税，是损益类科目；这一般不等于当期应交所得税，因为可能存在“暂时性差异”。如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。应对国家征税政策，月度所得税征缴采取月度汇算清缴的方法实现，即多退少补的政策。具体表现为：企业设立一个汇算清缴账户，并存入一定的金额，在核算出当期的所得税时税款通过汇算清缴账户结算，即使后期存在差异的情况下也会在下一个会计期间返还或者补全。

三、当期所得税的计算

应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。计算公式为：

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。

企业当期所得税的计算公式为：

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）。公式如下：

所得税费用=当期应交所得税费用+递延所得税费用（-递延所得税收益）

递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额

递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额

会计相关核算知识

一、账户设置

企业在损益类科目中需设置“所得税费用”科目，使用该科目时需注意：

（1）本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

（2）本科目可按“当期所得税费用”“递延所得税费用”进行明细核算。

二、具体核算

所得税费用的主要账务处理：资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费——应交所得税”科目；资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录；企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目；期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

理论案例

【案例设计7-7】西秦股份有限公司2019年度按企业会计准则计算的税前会计利润为20000000元，所得税税率为25%。当年按税法核定的全年计税工资为3000000元，A公司全年实发工资为3200000元；经查，西秦股份有限公司当年营业外支出中有100000元为税款滞纳罚金。假定西秦股份有限公司全年无其他纳税调整因素。

本例中，西秦股份有限公司有两项纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这两个因素均应调整增加应纳税所得额。西秦股份有限公司当期所得税的计算如下：

纳税调整数=3200000-3000000+100000

=300000（元）

应纳税所得额=20000000+300000

=20300000（元）

当期应交所得税额=20300000×25%

=5075000（元）(www.daowen.com)

借：所得税费用　5075000

贷：应交税费——应交所得税　5075000

【案例设计7-8】西秦股份有限公司2019年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10000000元，所得税税率为25%。当年按税法核定的全年计税工资为3000000元，B公司全年实发工资为2800000元。假定西秦股份有限公司全年无其他纳税调整因素。

企业实际支付的工资总额超过计税工资时，超出的部分不得作为纳税扣除项目，应调整增加应纳税所得额。但企业实际支付的工资总额低于计税工资时，应按实际支付的工资总额作为纳税扣除项目，即企业实际支付的工资总额低于计税工资的部分不调整应纳税所得额。甲企业当期所得税的计算为：

当期应交所得税额=10000000×25%

=2500000（元）

借：所得税费用　2500000

贷：应交税费——应交所得税　2500000

【案例设计7-9】西秦股份有限公司2019年度按全年利润总额（即税前会计利润）为20300000元。其中包括本年收到的国库券利息收入300000元。所得税税率为25%。假定本企业本年无其他纳税调整项目。西秦股份有限当期所得税的计算为：

应纳税所得额=20300000-300000

=20000000（元）

当期应交所得税额=20000000×25%

=5000000（元）

借：所得税费用　5000000

贷：应交税费——应交所得税　5000000

【案例设计7-10】承【案例设计7-9】西秦股份有限公司递延所得税负债年初数为500000元，年末数为400000元；递延所得税资产年初数为200000元，年末数为250000元。

西秦股份有限公司所得税费用的计算如下：

递延所得税费用=（400000-500000）+（200000-250000）=-150000（元）

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用

=6600000-150000

=6450000（元）

借：递延所得税负债　100000

递延所得税资产　50000

贷：所得税费用　150000

实操案例

【案例设计7-1】2019年12月31日，西秦股份有限公司计算并结转本期应交所得税费用。

相关原始凭证：

应交所得税费用计算表

编制相关记账凭证：

转账凭证