理论知识概述

一、营业外收入的含义

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种收入。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。

二、营业外收入核算的内容

营业外收入主要包括部分非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、政府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

（1）部分非流动资产处置利得。因已丧失使用功能或自然灾害发生的毁损等原因（资产无使用价值了），产生的处置固定资产或无形资产的利得，其处置损益依然通过“营业外收支”核算。其他情况，包括出售、非货币性资产交换、债务重组、对外投资以及捐赠等原因，这种情况是为了换取对价，或者具有一定的商业目的，且资产还有使用价值。产生的固定资产或无形资产处置损益，则通过“资产处置损益”科目核算。

（2）企业合并损益，是指合并对价小于取得可辨认净资产公允价值的差额。

（3）盘盈利得，是指企业对于现金等资产清查盘点中盘盈的资产、报经批准后计入营业外收入的金额。其中固定资产盘盈。

（4）因债权人原因确实无法支付的应付款项，主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。

（5）政府补助，是指企业从政府无偿取得货币型资产或非货币型资产形成的利得。

（6）教育费附加返还款，是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。

（7）罚款收入，是指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本企业的罚款，不包括银行的罚息。

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一、账户设置

为了总括反映营业外收入的增减变化和结余情况，企业应设置“营业外收入”科目，用于核算企业发生的各项营业外收入。贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入，结转后本科目无余额。本科目可按营业外收入项目进行明细核算。

二、具体核算

企业确认营业外收入时，借记“固定资产清理”“银行存款”“库存现金”“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。

理论案例

【案例设计7-1】西秦股份有限公司2019年8月31日，将固定资产报废清理的净收益5000元转作营业外收入。应作如下账务处理：

借：固定资产清理　5000

贷：营业外收入　5000

【案例设计7-2】西秦股份有限公司2019年8月17日，收到与乙公司签订合同的违约金罚没利得80000元，存入银行。应作如下账务处理：

借：银行存款　80000

贷：营业外收入　80000