理论知识概述

税金及附加是指企业经营主要业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。值得注意的是：房产税、车船税、土地使用税、印花税也在本科目核算。

一、消费税

消费税是国家为了调节消费结构，正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税实行价内征收，企业交纳的消费税计入销售税金，抵减产品销售收入。消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的15类特定消费品）征收的一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从价定率和从量定额复合计税三种。从价定率是根据商品销售价格和规定的税率计算应交消费税，从量定率是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应交的消费税，复合计税是二者的结合。

二、资源税

资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，如开采石油、煤炭、天然气企业需要按开采的数量计算缴纳资源税。

对外销售应税产品应交纳的资源税记入“税金及附加”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”“制造费用”等科目。

三、教育费附加

教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。

四、城市维护建设税

为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。

会计相关核算知识

企业应当设置“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目；企业收到的返还的消费税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目；期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

理论案例

【案例设计6-4】西秦股份有限公司2019年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。西秦股份有限公司当月应做的与消费税有关的会计分录如下：

（1）应交消费税额=3000000×25%=750000（元）

借：税金及附加　750000

贷：应交税费——应交消费税　750000

（2）交纳消费税时：

借：应交税费——应交消费税　750000(www.daowen.com)

贷：银行存款　750000

【案例设计6-5】西秦股份有限公司2019年4月，当月实际应交增值税为380000元，应交消费税220000元，城建税税率7%，教育费附加3%，西秦股份有限公司应做的与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：

（1）计算应交城建税和教育费附加时：

城市维护建设税：（380000+220000）×7%=42000（元）

教育费附加：（380000+220000）×3%=18000（元）

借：税金及附加　60000

贷：应交税费——应交城建税　42000

——应交教育费附加　18000

（2）实际缴纳城建税和教育费附加时：

借：应交税费——应交城建税　42000

——应交教育费附加　18000

贷：银行存款　60000

实操案例

【案例设计6-1】2019年1月31日，西秦股份有限公司教育费附加及城市建设维护税的计税依据是300000元。

相关原始凭证：

税金及附加计算表

编制相关记账凭证：

转账凭证