理论知识概述

营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

一、主营业务成本

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。

二、其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或者摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本。

会计相关核算知识

账户设置及具体核算

（一）主营业务成本

企业应当设置“主营业务成本”科目，按主营业务的种类进行明细核算，用于核算企业因销售商品、提供劳务或者让渡资产使用权等日常活动而发生的实际陈本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”“劳务成本”等科目。期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”，贷记“主营业务成本”，结转后该科目无余额。

（二）其他业务成本

企业应当设置“其他业务成本”科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”，贷记“原材料”“周转材料”“累计折旧”“累计摊销”“应付职工薪酬”“银行存款”等科目。本科目按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

理论案例

【案例设计6-1】西秦股份有限公司2019年1月20日向甲公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为32000元；西秦股份有限公司已收到甲公司支付的货款232000元，并将提货单送交甲公司；该批产品成本为190000元。西秦股份有限公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：银行存款　232000

贷：主营业务收入　200000

应交税费——应交增值税（销项税额）　32000

借：主营业务成本　190000

贷：库存商品　190000

（2）期末结转损益：

借：本年利润　190000

贷：主营业务成本　190000

借：主营业务收入　200000

贷：本年利润　200000

【案例设计6-2】西秦股份有限公司2019年3月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100000元，增值税税额16000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。西秦股份有限公司应编制如下会计分录：(www.daowen.com)

（1）销售产品时：

借：应收账款　116000

贷：主营业务收入　100000

应交税费——应交增值税（销项税额）　16000

借：主营业务成本　80000

贷：库存商品——甲产品　80000

（2）销售退回时：

借：主营业务收入　100000

应交税费——应交增值税（销项税额）　16000

贷：应收账款　116000

借：库存商品——甲产品　80000

贷：主营业务成本　80000

【案例设计6-3】西秦股份有限公司2019年5月2日向某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1600元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7000元。西秦股份有限公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：银行存款　11600

贷：其他业务收入　10000

应交税费——应交增值税（销项税额）　1600

借：其他业务成本　7000

贷：原材料　7000

（2）期末，结转成本到本年利润：

借：本年利润　7000

贷：其他业务成本　7000

借：其他业务收入　10000

贷：本年利润　10000