子情境一　完工百分比法的应用

理论知识概述

在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。

在这种方法下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：

本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×完工进度

-以前会计期间累计已确认的提供劳务收入

本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×完工进度

-以前会计期间累计已确认的提供劳务成本

会计相关核算知识

一、账户设置

在采用完工百分比法确认和结转提供劳务成本时，企业应设置的会计科目是“劳务成本”科目。“劳务成本”科目。核算企业对外提供劳务发生的成本。借方登记发生的各项劳务成本，贷方登记结转劳务的成本，余额在借方，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。本科目按提供劳务种类进行明细核算。

二、具体核算

劳务成本发生时，按实际发生数借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”或“应付职工薪酬”等科目。资产负债表日按本期确认的劳务收入借记“银行存款”或“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目。同时结转本期应确认的劳务成本，应借记“主营业务成本”，贷记“劳务成本”。

理论案例

【案例设计5-14】西秦股份有限公司于2019年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，增值税税率为10%，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60000元。假定西秦股份有限公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。西秦股份有限公司应作如下账务处理：

实际发生的成本占估计总成本的比例=140000÷（140000+60000）=70%

2019年12月31日确认的提供劳务收入=300000×70%-0=210000（元）

2019年12月31日结转的提供劳务成本=（140000+60000）×70%-0=140000（元）

（1）实际发生劳务成本时：

借：劳务成本　140000

贷：应付职工薪酬　140000

（2）预收劳务款时：

借：银行存款　220000

贷：预收账款　220000

（3）2019年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：

借：预收账款　231000

贷：主营业务收入　210000

应交税费——应交增值税（销项税额）　21000

借：主营业务成本　140000

贷：劳务成本　140000

【案例设计5-15】西秦股份有限公司于2019年10月1日与红光公司签订合同，为红光公司定制一项软件，工期大约5个月，合同总收入400000元，增值税税率为6%，至2019年12月31日，西秦股份有限公司已发生成本220000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款250000元。西秦股份有限公司预计开发该软件还将发生成本80000元。2019年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定西秦股份有限公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。西秦股份有限公司应作如下账务处理：

2019年12月31日确认提供劳务收入=400000×60%-0=240000（元）

2019年12月31日确认提供劳务成本=（220000+80000）×60%-0=180000（元）

（1）实际发生劳务成本时：

借：劳务成本　220000(www.daowen.com)

贷：应付职工薪酬　220000

（2）预收劳务款项时：

借：银行存款　250000

贷：预收账款　250000

（3）2019年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：

借：预收账款　254400

贷：主营业务收入　240000

应交税费——应交增值税（销项税额）　14400

借：主营业务成本　180000

贷：劳务成本　180000

子情境二　提供劳务交易结果不能可靠估计

会计相关核算知识

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业就不能采用完工百分比法确认提供劳务的收入。应当分别下列情况处理：

（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“应收账款”“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。

在这种情况下，企业应当按照能够得到补偿的劳务成本金额，借记“应收账款”“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

理论案例

【案例设计5-16】西秦股份有限公司于2019年11月1日接受玉林公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日开学。协议约定，玉林公司应向西秦股份有限公司支付的培训费总额为60000元，增值税税率为6%，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2020年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，玉林公司预付第一次培训费。

2019年12月31日，西秦股份有限公司得知玉林公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，西秦股份有限公司只将已经发生的培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，将发生的30000元成本全部确认为当年费用。假定西秦股份有限公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。西秦股份有限公司应作如下账务处理：

（1）2019年11月1日收到乙公司预付的培训费时：

借：银行存款　21200

贷：预收账款　21200

（2）实际发生培训支出30000元时：

借：劳务成本　30000

贷：应付职工薪酬　30000

（3）2019年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：

借：预收账款　21200

贷：主营业务收入　20000

应交税费——应交增值税（销项税额）　1200

借：主营业务成本　30000

贷：劳务成本　30000