理论知识概述

一、未分配利润

未分配利润是企业未作分配的利润，是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。未分配利润包含两层含义：一是留待以后年度分配的利润；二是尚未指定特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。未分配利润的计算公式如下：

未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期已分配利润

二、利润分配

（一）利润分配的含义

利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，对企业当年可供分配利润进行的分配。

（二）利润分配的顺序

利润分配的顺序根据《中华人民共和国公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应按照下列内容、顺序和金额进行分配：

（1）计算可供分配的利润。将本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）合并，计算出可供分配的利润。如果可供分配的利润为负数（即亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配利润为正数（即本年累计盈利），则进行后续分配。

（2）提取法定盈余公积金。在不存在年初累计亏损的前提下，法定盈余公积金按照税后净利润的10%提取。法定盈余公积金已达注册资本的50%时可不再提取。提取的法定盈余公积金用于弥补以前年度亏损或转增资本金。但转增资本金后留存的法定盈余公积金不得低于注册资本的25%。

（3）提取任意盈余公积金。任意盈余公积金计提标准由股东大会确定，如确因需要，经股东大会同意后，也可用于分配。

（4）向股东（投资者）支付股利（分配利润）。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度分配。

公司股东会或董事会违反上述利润分配顺序，在抵补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，必须将违反规定发放的利润退还公司。

会计相关核算知识

一、账户设置

为了核算历年积累的未分配利润，应在“利润分配”科目下设置“未分配利润”明细科目，进行明细核算。该账户贷方登记由本年利润转入的净利润及结转的已弥补亏损，借方登记由本年利润转入的净亏损和结转的已分配利润。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，表示累积未弥补的亏损数额。

二、具体核算

年度终了，企业应结转全年实现的净利润，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如果本年为净亏损，则，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。同时，结转全年已分配利润，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配”科目所属其他明细科目的余额。结转已弥补亏损，借记“利润分配——盈余公积补亏”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。

理论案例

【案例设计4-21】西秦股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润500万元，本年提取法定盈余公积50万元，宣告发放现金股利80万元。根据上述业务，西秦股份有限公司应作如下账务处理：

（1）结转本年利润：

借：本年利润　5000000

贷：利润分配——未分配利润　5000000(www.daowen.com)

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

借：利润分配——提取法定盈余公积　500000

——应付现金股利　800000

贷：盈余公积——法定盈余公积　500000

应付股利　800000

同时，

借：利润分配——未分配利润　1300000

贷：利润分配——提取法定盈余公积　500000

——应付现金股利　800000

实操案例

【案例设计4-3】2018年12月31日西秦股份有限公司实现净利润200万元。根据以下原始凭证的内容作出相关记账凭证，并结转利润分配明细账户。

相关原始凭证：

编制相关记账凭证：

转账凭证

转账凭证

知识拓展

所有者权益各项目在资产负债表中的列示方法：“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“库存股”等项目分别根据“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“库存股”等科目的总账余额直接填列。“未分配利润”项目应根据“利润分配”科目的余额和“本年利润”科目的余额计算分析填列。

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。在公司制企业又称为股东权益。它由企业所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失及留存收益构成。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资；符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。企业收到所有者投入的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单、银行通知单等），根据不同的出资方式作不同的账务处理。

资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价（或股本溢价），是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按规定比例从净利润中提取的盈余公积。公司制企业应当按照净利润（弥补以前年度亏损后，下同）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业的提取比例可超过10%。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取；任意盈余公积是指公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可以提取任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行决定，但用途与法定盈余公积相同。

未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润包含两层含义：一是留待以后年度分配的利润；二是尚未指定特定用途的利润。