理论知识概述

一、盈余公积概念

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。提取盈余公积是对企业分配净利润的一种限制。其主要目的在于：（1）满足企业维持正常经营活动或扩大再生产的资金需要；（2）确保企业有一定的资金可用于弥补以后年度可能出现的亏损。主要用途就是弥补亏损、转增资本、发放现金股利。企业用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，任意盈余公积用完之后，再使用法定盈余公积，转增后留存的盈余公积不得低于注册资本的25%。

二、盈余公积的内容

公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积。

1.法定盈余公积

法定盈余公积是指企业按规定比例从净利润中提取的盈余公积。公司制企业应当按照净利润（弥补以前年度亏损后，下同）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业的提取比例可超过10%。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。

2.任意盈余公积

任意盈余公积是指公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可以提取任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行决定，但用途与法定盈余公积相同。

会计相关核算知识

一、账户设置

为了总括反映资本公积的增减变动和结余情况，企业应设置“盈余公积”科目，所有者权益类，核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记企业提取的盈余公积的金额；借方登记使用的盈余公积的金额；余额在贷方，反映企业提取的盈余公积的余额。本科目应当分别“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。

二、具体核算

（一）提取盈余公积

企业按规定提取盈余公积时，应借记“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”等科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”“盈余公积——任意盈余公积”等科目。

（二）盈余公积的使用

1.盈余公积补亏

企业经股东大会或类似权力机构决议，用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

2.盈余公积转增资本

企业经股东大会或类似权力机构决议，用盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。股份有限公司经股东大会决议，也可用盈余公积派送新股。派送新股时，应按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。

3.发放现金股利

股份有限公司经股东大会决议，也可用盈余公积发放现金股利。股东大会决议宣告发放现金股利时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。实际发放时，按发放现金总额，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目。

理论案例(www.daowen.com)

【案例设计4-17】西秦股份有限公司本年实现净利润600万元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，西秦股份有限公司分别按当年净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。根据有关凭证，西秦股份有限公司应作如下账务处理：

借：利润分配——提取法定盈余公积　600000

——提取任意盈余公积　300000

贷：盈余公积——法定盈余公积　600000

——任意盈余公积　300000

【案例设计4-18】经股东大会批准，西秦股份有限公司用以前年度提取的任意盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为70万元。根据有关凭证，西秦股份有限公司应作如下账务处理：

借：盈余公积——任意盈余公积　700000

贷：利润分配——盈余公积补亏　700000

【案例设计4-19】经股东大会批准，西秦股份有限公司用以前年度提取的法定盈余公积40万元转增股本。根据有关凭证，西秦股份有限公司应作如下账务处理：

借：盈余公积——法定盈余公积　400000

贷：实收资本　400000

【案例设计4-20】西秦股份有限公司经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积派送新股。每10股普通股派送2股。该公司原有普通股1500万股，面值1元。此时公司盈余公积账面余额分别是法定盈余公积350万元，任意盈余公积250万元。西秦股份有限公司已办理相关手续。根据有关凭证，西秦股份有限公司应作如下账务处理：

借：盈余公积——法定盈余公积　500000

——任意盈余公积　2500000

贷：股本　3000000

实操案例

【案例设计4-2】西秦股份有限公司2019年底实现净利润800万元，经研究公司批准2019年度的利润分配方案为：按照2019年实现净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积。

相关原始凭证：

盈余公积计算表

编制相关记账凭证：

转账凭证