【职业能力目标】

通过本模块的学习，理解资本公积的含义，掌握资本公积的来源，了解直接计入所有者权益的利得和损失的产生途径，掌握资本公积的核算。

【典型工作任务】

◆资本公积的确认、计量。

◆资本公积的账务处理。

理论知识概述

资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积是企业资金的来源之一，它虽然不是由于企业实现利润而形成，但属于投入资本的范畴，由全部投资者共同享有。

资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价（或股本溢价），是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。具体来说，直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下事项引起：

（1）采用权益法核算的长期股权投资。

（2）以权益法结算的股份支付。

（3）存货或自用房地产转换为投资性房地产。

（4）可供出售金融房地产公允价值的变动。

（5）金融资产的重新分类。

会计相关核算知识

一、账户设置

为了总括反映企业资本公积的取得和使用情况，应设置“资本公积”科目。所有者权益类。核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。贷方登记形成的各项资本公积；借方登记按规定转出的资本公积；期末贷方余额反映企业实有的资本公积。本科目应当分别“资本溢价（或股本溢价）”“其他资本公积”进行明细核算。

二、具体核算

（一）资本公积形成的账务处理

1.资本溢价

除股份有限公司外的其他类型的企业在初创时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的合法权益，新投资者的出资额往往要大于其在注册资本中所占有的份额。这是因为企业正常经营期投入的资金与创建期投入的资金相比，前者的资本利润率高于后者，但其资本风险却小于后者。即使投入资金量相同，投资者面临的风险及获得的利润却有很大差别。另外，企业经过一段时间的经营形成了一定的留存收益。新投资者加入企业后，有权与原有投资者一样分享原有留存收益，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价，资本溢价在“资本公积——资本溢价”科目中核算。

2.股本溢价

股份有限公司发行股票时，根据对公司未来盈利能力的预计和股票发行时资本市场情况的判断，可以决定按面值或溢价发行股票（我国目前不准折价发行）。如果溢价发行股票，就可能产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限责任公司溢价发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。

在溢价发行股票的情况下，按企业发行股票取得的收入借记“银行存款”科目，按面值贷记“股本”科目，超出股票面值的溢价收入贷记“资本公积——股本溢价”科目。发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价收入中抵扣，借记“资本公积——股本溢价”科目。无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次借记“盈余公积”科目、“利润分配——未分配利润”科目。

3.其他资本公积

其他资本公积主要是指直接计入所有者权益的利得和损失。下面以投资单位因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动而产生的利得或损失为例进行讲述。

企业对某些长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，必然会影响投资企业的经济利益。如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额，借记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；如果是损失，则作相反的会计分录。日后处置长期股权投资时，转销原记入“资本公积——其他资本公积”科目的相关金额。

（二）资本公积使用的账务处理

经股东大会或类似机构决议，资本公积可以转增资本。转增资本时，应借记“资本公积”科目，同时按照各所有者的持股比例，将转增的金额贷记“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。(www.daowen.com)

理论案例

【案例设计4-14】甲、乙、丙共同出资设立西秦股份有限公司，原注册资本为6000000元。甲、乙、丙分别出资2000000元。两年后，西秦股份有限公司留存收益已达1000000元。此时，投资者丁要加入该企业。经协商，丁愿意出资2250000元获得该企业1/4的股份，甲、乙、丙表示同意。西秦股份有限公司已收到该现金投资。根据有关凭证，西秦股份有限公司应作如下账务处理：

借：银行存款　2250000

贷：实收资本——丁　2000000

资本公积——资本溢价　250000

【案例设计4-15】某股份有限公司首次公开发行普通股40000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。该公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付。根据有关凭证，该公司应作如下账务处理：

（1）收到发行收入时：

借：银行存款　160000000

贷：股本　40000000

资本公积——股本溢价　120000000

应增加的资本公积=40000000×（4-1）=120000000（元）

（2）支付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价　6000000

贷：银行存款　6000000

【案例设计4-16】西秦股份有限公司拥有A公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对A公司长期股权投资采用权益法核算。2018年A公司除净损益之外的所有者权益共增加了1000000元。2019年初，西秦股份有限公司将持有的A公司股份全部出售，收到价款1350万元。此时股权投资账面价值合计1280万元，其中投资成本1000万元，损益调整260万元，其他权益变动20万元。不考虑其他因素。根据有关凭证，西秦股份有限公司应作如下账务处理：

（1）2018年，确认其他资本公积时：

借：长期股权投资——A公司（其他权益变动）　200000

贷：资本公积——其他资本公积　200000

（2）2019年　出售A公司股权时：

借：银行存款　13500000

贷：长期股权投资——A公司（成本）　10000000

——A公司（损益调整）　2600000

——A公司（其他权益变动）　200000

投资收益　700000

借：资本公积——其他资本公积　200000

贷：投资收益　200000