理论知识概述

股本指股东在公司中所占的权益，多用于指股票。上市公司与其他公司比较，最显著的特点就是将上市公司的全部资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。股东以其所认购股份对公司承相有限责任，股份是很重要的指标。股票的面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于公司的注册资本，所以，股本也是很重要的指标。为了直观地反映这一指标，在会计核算上股份公司应设置“股本”科目。

公司的股本应在核定的股本总额范围内，发行股票取得。但值得注意的是，公司发行股票取得的收入与股本总额往往不一致，公司发行股票取得的收入大于股本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；等于股本总额的，称为面值发行。我国不允许公司折价发行股票。股份有限公司在经营期间为了进一步筹集资金，经董事会和股东大会同意，并经证券管理部门批准后可以发行新股，还可以通过以资本公积、盈余公积转增资本和发放股票股利的方法增加股本。股份有限公司有时为了提高本公司股票的每股收益或市场价格，采用收购本公司股票并加以注销的方式来减少注册资本（股本）。

会计相关核算知识

一、账户设置

股份有限公司对股东投入资金应设置“股本”科目。核算企业收到投资人的资本。贷方登记已发行股票的面值；借方登记按法定程序注销股本而收购的面值；期末贷方余额反映公司实际股本总额。该科目按普通股、优先股设置明细账，进行明细核算，同时设股本备查簿详细记录股本总额、股数、面值等详细情况。

二、具体核算

（一）发行股票的账务处理

发行股票时，其发行价格可以等于面值，也可以按高于面值的价格发行，即溢价发行。发行股票时按实际收到的款项借记“银行存款”科目，按面值贷记“股本”，差额记入“资本公积——股本溢价”。同时股份公司发行股票时，会发生一定的发行费用，即发行股票的公司支付给相关发行机构、中介机构的费用，如承销费用、注册会计师费用、评估费用、律师费用、公关及广告费用等。股份公司发行股票发生直接相关费用时，应借记“资本公积”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）股本增加的账务处理

为了进一步筹集资金，经董事会和股东大会同意，股份有限公司在经证券管理部门批准后可以增发新股。其核算方法与前述发行股票完全相同。

另外，经股东大会批准，股份有限公司还可以通过以资本公积、盈余公积转增资本和发放股票股利的方法增加股本。用公司的资本公积、盈余公积转增资本时，应借记“资本公积”科目、“盈余公积”科目，贷记“股本”科目。实施股票股利分配方案时，应在办妥增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。

（三）股本减少的账务处理

股份有限公司有时为了提高本公司股票的每股收益或市场价格，采用收购本公司股票并加以注销的方式来减少注册资本（股本）。公司收购本公司股票时，按支付的金额借记“库存股”科目，同时贷记“银行存款”科目。公司注销股本时，如果购回股票支付的价款多于面值总额，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额贷记“库存股”科目，按两者差额借记“资本公积——股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，再依次借记“盈余公积”科目、“利润分配——未分配利润”科目；如果购回股票支付的价款少于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额则贷记“资本公积——股本溢价”科目。

理论案例

【案例设计4-8】西秦股份有限公司发行普通股3000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款15000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据有关凭证，西秦股份有限公司应作如下账务处理：

借：银行存款　15000000

贷：股本　3000000

资本公积——股本溢价　12000000

【案例设计4-9】承【案例设计4-8】，西秦公司发行股票时，总共发生发行费用150000元，用银行存款支付。根据有关凭证，西秦股份有限公司应作如下账务处理：

借：资本公积　150000

贷：银行存款　150000

【案例设计4-10】西秦股份有限公司2019年股东大会决议，用当年实现的净利润向全体普通股股东分配股票股利，每10股普通股分配3股；同时用公司的任意盈余公积向全体普通股股东转增股票，每10股普通股获赠2股。该公司现有普通股股份1500万股，每股面值1元。假设根据有关凭证，西秦股份有限公司应作如下账务处理：

借：利润分配——转作股本的股利　4500000

盈余公积——任意盈余公积　3000000

贷：股本　7500000

【案例设计4-11】西秦股份有限公司2019年12月31日的股本为200000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）50000000元，盈余公积70000000元。经股东大会批准，该公司以现金回购本公司股票40000000股并注销。假定该公司按每股2元回购股票。根据有关凭证，西秦股份有限公司应作如下账务处理：

（1）回购本公司股票：

借：库存股　80000000

贷：银行存款　80000000(www.daowen.com)

库存股成本=40000000×2=80000000（元）

（2）注销本公司股票时：

借：股本　40000000

资本公积——股本溢价　40000000

贷：库存股　80000000

应冲减的资本公积=40000000×2-40000000×1=40000000（元）

【案例设计4-12】承【案例设计4-11】，假定西秦股份有限公司按每股3元回购股票，其他条件不变。根据有关凭证，西秦股份有限公司应作如下账务处理：

（1）回购本公司股票：

借：库存股　120000000

贷：银行存款　120000000

库存股成本=40000000×3=120000000（元）

（2）注销本公司股票时：

借：股本　40000000

资本公积——股本溢价　50000000

盈余公积　30000000

贷：库存股　120000000

应冲减的资本公积=40000000×3-40000000×1=80000000（元）

由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积50000000元，剩余的30000000元应冲减盈余公积。

【案例设计4-13】承【案例设计4-11】，假定西秦公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变。根据有关凭证，西秦股份有限公司应作如下账务处理：

（1）回购本公司股票：

借：库存股　36000000

贷：银行存款　36000000

库存股成本=40000000×0.9=36000000（元）

（2）注销本公司股票时：

借：股本　40000000

贷：库存股　36000000

资本公积——股本溢价　4000000

应增加的资本公积=40000000×1-40000000×0.9=4000000（元）

由于折价回购，股本与库存股成本的差额4000000元应作为增加资本公积处理。