理论知识概述

长期借款是企业向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，通常用于固定资产的购建、工程的改扩建、对外长期投资以及为保持企业长期的生产经营能力而借入的款项。长期借款是企业非流动负债的重要组成部分，也是企业的一项重要的资金来源。长期借款因为一般借款的金额比较大，时间间隔长，使用过程中如果使用不当或者管理不善等很容易给企业的生产经营活动产生重大的不利影响，所以必须加强对长期借款的核算和管理。

长期借款因为金额大、时间长，所以借入的长期借款：一是严格遵循有关贷款的规定，制订科学的借款计划，同时还需要提供相应的担保；二是企业还要监督借款的使用，按照事先的约定按期支付借款的本金和利息。因此长期借款会计处理要反映和监督长期借款的借入，借款利息的核算以及借款本息的偿还等。

会计相关核算知识

一、账户设置

为了总括反映长期借款的增减变动和结余情况，企业应当设置“长期借款”科目。该科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记长期借款本息的减少额，余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本息。本科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。

二、具体核算

（一）取得长期借款的核算

企业借入长期借款时，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目。如果存在差额，则将差额借记“长期借款——利息调整”科目。

（二）长期借款利息的核算

利息费用=摊余成本×实际利率

应付利息=本金×合同利率

在资产负债表日，企业应当根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，按照合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，两者的差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。实际利率与合同规定的名义利率差额较小的，也可以采用合同规定的名义利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）归还长期借款的核算

企业归还长期借款本金时，借记“长期借款——本金”，贷记“银行存款”科目。如果有利息调整余额的，借记或者贷记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，贷记或者借记“长期借款——利息调整”科目。

企业与银行或者其他金融机构就长期借款进行债务重组的，应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定进行账务处理；企业解散或者破产清算时，属于非持续经营状态，应当按照《破产法》和《公司法》的有关规定进行处理。

理论案例

【案例设计3-45】西秦股份有限公司于2019年1月1日从银行借入100000元借款，借款合同规定的借款利率为8%，单利计息，借款的期限为2年，银行每年年末计提利息并支付当年的利息，到期归还本金。应作如下账务处理：

（1）2019年1月1日，企业从银行取得借款时：

借：银行存款　100000

贷：长期借款——本金　100000

（2）2019年12月31日计提并支付当年利息时：

借：在建工程（或财务费用、研发支出等）　8000

贷：应付利息　8000

借：应付利息　8000

贷：银行存款　8000

（3）2020年12月31日支付当年利息并归还本金时：

借：在建工程（或财务费用、研发支出等）　8000

长期借款——本金　100000

贷：银行存款　108000

【案例设计3-46】西秦股份有限公司2015年10月1日从银行取得一笔三年期的借款，借款合同表明的本金为1000000元，企业实际取得的借款为946000元，年利率为8%，复利计息，2018年9月30日到期一次还本付息。企业采用实际利率法计算借款的利息费用。应作如下账务处理：

按照复利计算各年的应计利息如下：

第一年：1000000×8%=80000（元）

第二年：（1000000+80000）×8%=86400（元）

第三年：（1000000+80000+86400）×8%=93312（元）

三年本利和=1000000×（1+8%）3=1259712（元）

假设该笔借款的实际利率为r，则946000×（1+r）3=1259712，用插值法求得r=10%，则实际利率法计算的利息费用如表3-1所示（为简化起见，本表计算时假设1年按照360天来计算，1个月按照30天来计算）。

表3-1　利息费用计算表　单位：元(www.daowen.com)

表3-1中：

a.81600=80000×9/12+86400×3/12

b.88128=86400×9/12+93312×3/12

c.69984=93312×9/12

d.98795=69984+28811

（1）2015年10月1日借入款项时：

借：银行存款　946000

长期借款——利息调整　54000

贷：长期借款——本金　1000000

（2）2015年12月31日计算应付未付利息时：

借：在建工程（或财务费用、研发支出等）　23650

贷：长期借款——应计利息　20000

——利息调整　3650

一次还本付息的长期借款利息，应当在“长期借款”科目下设置“应计利息”明细科目进行核算。

（3）2016年12月31日计算应付未付利息时：

借：在建工程（或财务费用、研发支出等）　94965

贷：长期借款——应计利息　81600

——利息调整　13365

（4）2017年12月31日计算应付未付利息时：

借：在建工程（或财务费用、研发支出等）　96302

贷：长期借款——应计利息　88128

——利息调整　8174

（5）2018年9月30日，到期归还本息时：

借：在建工程（或财务费用、研发支出等）　98795

长期借款——本金　1000000

——应计利息　189728

贷：长期借款——利息调整　28811

银行存款　1259712

实操案例

【案例设计3-13】西秦股份有限公司为建造一座厂房，2018年1月1日向银行借入期限为两年的长期专门借款100万元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。假定不考虑闲置专门借款的利息收入或投资收益。

相关原始凭证：

借款合同（略）

中国工商银行借款借据（收款通知）

编制相关记账凭证：

收款凭证